Для налогового вычета по ндс 2018: Налоговые вычеты

Содержание

Как верно определить крайний срок для заявления вычета НДС в различных обстоятельствах. Разбор кейсов

Предмет нашего внимания – подходы к определению крайнего срока для вычета «входящего» НДС в разнообразных ситуациях. Налогоплательщик НДС имеет право на вычет при выполнении ряда условий, предусмотренных НК РФ. Исходим из того, что эти условия в рассматриваемых нами случаях выполняются.

Три года «внарезку»

Наиболее часто, пожалуй, мы сталкиваемся с применением правила п. 1.1 ст. 172 НК РФ: «налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией».

Эта норма касается только вычетов, речь о которых идет в п. 2 ст. 171 НК РФ, т. е. работает в отношении:

  1. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

  2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

  3. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением необлагаемых на основании ст. 159 НК РФ операций;

  4. рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав на программное обеспечение и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации.

Именно и только в отношении таких ценностей вычет можно заявить в течение трех лет после принятия их на учет с правом использовать вычет по частям.

Как же верно исчислить трехлетний срок?

Из вышеприведенной цитаты из НК РФ следует, что получение вычета носит заявительный характер. О своем желании налогоплательщик информирует налоговый орган посредством налоговой декларации, подаваемый за соответствующий налоговый период, причем первым таким налоговым периодом становится квартал, в котором товары, работы, услуги, имущественные права приняты к учету, а также выполнены другие условия для вычета. Из этого вытекает, что трехлетний срок отсчитывается с даты окончания этого налогового периода. Дата принятия ценностей к учету в пределах этого квартала значения для исчисления трехлетнего срока не имеет, но, с другой стороны, его нельзя продлить на срок представления налоговой декларации. Позиции ФНС России по данному вопросу выражена в Письме от 09.07.2014 № ГД-4-3/[email protected] Суды придерживаются аналогичного подхода (см., п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29. 04.2021 № Ф08-2616/2021 по делу № А63-4186/2020 (Определением Верховного Суда РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958 отказано в передаче дела № А63-4186/2020 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления) и др.).

Далее обращаемся к п. 3 ст. 6.1 НК РФ: срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что последним налоговым периодом, отчитываясь за который налогоплательщик может заявить вычет, станет квартал, на который приходится соответствующая дата.

Пример 1

Товар получен от поставщика 12.01.2019 г. и первоначально принят к учету на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ввиду того, что право собственности на него еще не перешло к покупателю (по условиям договора переход прав приурочен к моменту оплаты товара поставщику).

Товар оплачен 13.05.2019 г., после чего принят к учету по счету 41 «Товары».

«Точка отсчета» для течения трехлетнего срока – 31.03.2019, т.е. дата окончания налогового периода, в котором товар принят организацией к учету, в данном случае на забалансовом счете (см. Письмо ФНС России от 26.01.2015 № ГД-4-3/[email protected]).

Три года истекают 31.03.2022.

Крайний налоговый период, в котором можно заявить вычет налога в отношении данного товара – 1-й квартал 2022 г.

В приведенном в примере случае налогоплательщик мог позволить себе заявлять вычет частями в нескольких (любых) налоговых периодах этого трехлетнего срока.

Три года «кусочком»

Однако, как мы указали выше, возможность дробить вычет не универсальна и касается только случаев, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ.

По ряду других оснований для вычета отведены те же три года, но дробить сам вычет не допускается.

В отношении объектов основных средств, нематериальных активов и оборудования, требующего монтажа, Минфин России неустанно напоминает: исходя из формулировки п. 2 ст. 172 НК РФ вычеты производятся в полном объеме в течение трех лет после принятия таких объектов на учет, но на основании одного счета-фактуры вычет частями в разных налоговых периодах не предусмотрен (см., например, Письмо Минфина России от 08.10.2021 № 03-07-11/81526 от 04.09.2018 № 03-07-11/63070 и др.).

Что значит в данном контексте «принятие на учет»? Ведь стоимость будущих основных средств и нематериальных активов сначала собирают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и лишь по готовности признают соответствующим видом актива. Стоимость оборудования к установке первоначально отражается по одноименному счету 07, при сдаче в монтаж она списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и только после сборки объект отражается по счету 01 «Основные средства». Т.е. используется многоходовая учетная комбинация. Какой шаг считать этим самым принятием на учет? Первый. Дожидаться ввода объекта в эксплуатацию или его готовности не требуется (см., например, Письмо Минфина России от 12.09.2017 № 03-07-10/58705). По оборудованию к установке не нужно даже ждать передачи его в монтаж или поставки всего набора комплектующих (Письма Минфина России от 29.12.2020 № 03-07-11/115691, от 17.11.2020 № 03-07-14/99976).

Следовательно, трехлетний срок отсчитывается от даты окончания того периода, в котором расходы на приобретение будущего объекта основных средств, нематериальных активов или оборудования, требующего монтажа, впервые нашли отражение по любому счету бухгалтерского учета.

Так, в п. 1 ст. 172 НК РФ оговорено следующее: в случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм входящего НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для создания таких нематериальных активов, в том числе по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

То же самое можно сказать и о суммах налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (Письма Минфина России от 12.10.2021 № 03-07-14/82463, от 18.02.2019 № 03-07-11/9840, Письмо ФНС России от 11.04.2018 № СД-4-3/[email protected]).

Пример 2

Заказчик поэтапно принимает работы у подрядчика при строительстве здания. Право на вычет НДС относительно каждого этапа работ возникает по мере приемки работ и их отражения в бухгалтерском учете у заказчика. Трехлетний срок для вычета исчисляется отдельно для каждого этапа. Длительность строительных работ на каждом этапе, сроки сдачи работ субподрядчиками подрядчику, готовность здания в целом, получение разрешения на его ввод в эксплуатацию и ее начало значения не имеют.

Пример 3

Организация приобрела здание в готовом виде. Объект принят к учету 28.03.2021 г. по счету 08, введен в эксплуатацию 19.04.2021 г. Трехлетний срок для вычета НДС отсчитывается с 31.03.2021 г. Последним налоговым периодом, в котором можно заявить вычет станет 1-й квартал 2024 г.

Как видим, важно, что именно было приобретено: работы или объект имущества.

Три года с «уточненкой»

Что касается иных вычетов НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.), то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено.

Такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ (Письма Минфина России от 09. 04.2015 № 03-07-11/20290, от 14.07.2020 № 03-07-14/61018).

Однако, если по каким-то причинам это не было сделано, право на вычет суммы НДС может быть реализовано налогоплательщиком с учетом ограничений, установленных пунктом 2 статьи 173 НК РФ, т. е. путем подачи уточненной налоговой декларации в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором были исполнены все условия для вычета (Письма Минфина России от 29.01.2021 № 03-07-11/5538, от 08.10.2021 № БВ-4-3/[email protected]).

Пример 4

Иностранное лицо оказало услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, российскому заказчику в декабре 2018 года. Последний обязан был исполнить функции налогового агента и перечислить за иностранного налогоплательщика НДС в бюджет одновременно с оплатой услуг исполнителю (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Однако фактически организация уплатила в бюджет НДС в качестве налогового агента только в октябре 2019 года. Таким образом, только в 4-й квартал 2019 г. были выполнены все условия для вычета НДС у налогового агента: приобретенные услуги приняты на учет, оформлен счет-фактура, налог уплачен в бюджет.

1 марта 2022 г. налоговый агент представил уточненную налоговую декларацию за 4-й квартал 2019 г., в которой заявил вычет по указанной сделке.

Трехлетний срок для представления уточненной декларации отсчитывался с 31.12.2019, т.е. с момента окончания налогового периода, в котором налоговый агент получил право на вычет, и истекает 31.12.2022. Таким образом, организация уложилась в отведенный для подачи «уточненки» срок и может реализовать свое право на вычет.

За просрочку уплаты налога в бюджет за иностранного налогоплательщика ей начисляется пеня, но права на вычет это нарушение организацию не лишает.

По такой же схеме следует действовать в иных подобных случаях. Например, в ситуации с вычетами по авансам, командировочным или представительским расходам, при приобретении электронных услуг у иностранного поставщика и т. д. (Письмо Минфина России от 16.11.2021 № 03-07-08/92474, Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/[email protected] и др.).

Три года при корректировке

Если условия сделки изменились, что привело к изменению стоимости ранее отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, налоговые обязательства сторон также корректируются.

Продавец формирует корректировочный счет-фактуру, как при изменении стоимости в сторону уменьшения, так и увеличения.

При изменении стоимости в сторону уменьшения вычетам у продавца подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя.

Это правила п. 13 ст. 171 НК РФ. А п. 10 ст. 172 уточняет, что эти вычеты производятся не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Как видим, тут тоже речь зашла о трех годах, но уже совсем по-другому: срок отсчитываем от даты составления корректировочного счета-фактуры (Определение Верховного Суда РФ от 03.12.2015 № 305-КГ15-16417 по делу № А40-137947/2014). Заявить вычет в течение этого срока можно в налоговой декларации за любой период, а последний шанс – налоговая декларация за квартал, в котором истекли три года с даты выставления корректировочного счета-фактуры. При этом дата оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, являвшихся предметом сделки, здесь не значима.

Вообще не три года

Есть в НК РФ и особый случай: вычет у продавца суммы НДС, ранее предъявленной им покупателю и уплаченной продавцом в бюджет, если покупатель вернул товар (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу, отказался от него, отказался от работ (услуг).

При таких обстоятельствах вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Этот подход применим и в случае, когда продавцом был возвращен аванс, ранее внесенный покупателем (п. 8 Письма ФНС России от 27.01.2020 № СА-4-7/[email protected]).

Пример 5

Стороны 27.02.2020 расторгли договор подряда, по которому заказчик ранее внес аванс.

Сумма аванса была возвращена заказчику только 17.05.2021 г. после длительного спора.

Подрядчик в свое время уплатил с аванса НДС в бюджет.

Он заявил соответствующую сумму налога к вычету в налоговой декларации за 2-й квартал 2021 г.

Налоговый орган отказал на том основании, что пропущен годичный срок, установленный п. 4 ст. 172 НК РФ. Инспекторы отсчитали год от даты расторжения договора.

В действительности подрядчик получил право на вычет только после фактического возврата денежных средств заказчику, а не просто после расторжения договора. Он мог заявить вычет не ранее 2-го квартала 2021 г., т. е. периода, в котором были выполнены все необходимые условия. Последний налоговый период, в налоговой декларации за который можно завить вычет, – 2-й квартал 2022 г., поскольку на этот квартал приходится истечение годичного срока с момента возврата аванса заказчику.

По аналогии действовать следует и в случае возврата товара – годичный срок подсчитывается с момента фактической передачи товара поставщику, а не отказа от него «на бумаге» (см., например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22.10.2019 № Ф10-4666/2019 по делу № А09-520/2019 (Определением Верховного Суда РФ от 12.02.2020 № 310-ЭС19-27513 отказано в передаче дела № А09-520/2019 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).


 

отчетность НДС

Отправить

Запинить

Твитнуть

Поделиться

Бератор — НДС — Как использовать налоговые вычеты — Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету

Последний раз обновлено:

Эти условия сформулированы в статье 172 Налогового кодекса.

Условия для вычета НДС

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

Имейте в виду, что если по условиям договора покупатель не может распоряжаться приобретенными товарами до перехода права собственности на них, и учитывает их на забалансовом счете, то вычет НДС по таким товарам заявить нельзя. Связано это с тем, что подобные приобретенные товары не могут использоваться в облагаемых НДС операциях, поскольку у покупателя нет права собственности на них. А значит, покупатель не вправе заявить вычет входного НДС по “забалансовым” товарам (письмо Минфина России от 22 августа 2016 г. № 03-07-11/48963).

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В обязательном порядке это счет-фактура, полученный от поставщика. Для вычета НДС важен факт поставки продукции именно тем контрагентом, который указан в счете-фактуре. Поэтому, кроме счета-фактуры, нужны другие расчетные и первичные документы (накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, платежные поручения и т. п.), в которых НДС выделен отдельной строкой.

Обратите внимание: счет-фактура, выставленный поставщиком, применяющим УСН, является полноценным документом. НДС по счете-фактуре от «упрощенца» можно принять к вычету на общих основаниях (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 11 мая 2021 г. № Ф02-1754/2021 по делу № А19-4588/2020).

4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.

Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия.

Дополнительные условия для вычета

Применительно к НДС налоговая выгода (получение налогового вычета) в двух случаях может быть признана необоснованной :

  • либо при доказанности нереальности спорной хозяйственной операции;
  • либо неосмотрительности налогоплательщика в выборе проблемного контрагента.

Арендатору не нужны ежемесячные акты по оказанию услуг, чтобы заявить к вычету НДС по арендным платежам. Достаточно одного счета-фактуры, где НДС выделен отдельной строкой. Поэтому вычет может быть заявлен на основании счета-фактуры и при отсутствии ежемесячных актов.

Но если счета-фактуры нет (в том числе по причине утраты), то вычета не будет.

Если вместо оригинала счета-фактуры вы имеете его дубликат, вычет НДС по нему заявить не получится.

Налоговый кодекс не предусматривает такой возможности.

Счет-фактура, на основании которого покупателем принимается к вычету НДС, предъявленный продавцом, может оформляться на бумаге или в электронной виде (п.1 ст. 169 НК РФ).

Пунктом 3 порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного приказом Минфина от 5 февраля 2021 г. № 14н, установлено, что электронные счета-фактуры выставляют и получают через операторов ЭДО, реализующих обмен электронной документацией по ТКС.

При этом электронные счета-фактуры оформляются, если обе стороны согласны, и у них имеется техническая возможность для работы с документами в такой форме.

Соответственно, электронный счет-фактура, полученный через оператора ЭДО по ТКС, является основанием для принятия покупателем налога к вычету. При этом счет-фактура должен соответствовать требованиям, установленным статьей 169 НК РФ (письмо Минфина от 22 декабря 2021 г. № 03-07-09/104829).

Обязательными являются формы документов, установленные федеральными законами, отличными от Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ.

Транспортную накладную (ТН) оформляют при заключении договора перевозки груза. Она подтверждает заключение этого договора и является обязательным документом, независимо от факта оформления каких-либо других документов.

В общем случае ТН составляет грузоотправитель (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта).

ТН выступает в качестве перевозочного документа и служит доказательством наличия правоотношений между отправителем груза и перевозчиком. Она определяет условия перевозки.

Использование ТН не исключает возможности применения в качестве первичного учетного документа товарно-транспортной накладной (ТТН) (см. письма Минтранса от 20 июля 2011 г.

№ 03-01/08-1980ис, Минфина от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).

Товарно-транспортная накладная (ТТН) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарный раздел ТТН служит для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Транспортный раздел служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за услуги по перевозке грузов.

Налоговики отмечают, что документом, подтверждающим факт осуществления затрат на перевозку грузов, может быть любой из этих двух документов – как ТН, так и ТТН (см., например, письмо ФНС от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/[email protected]).

Это значит, что если есть только один из этих документов, то это не послужит безусловным основанием для отказа в вычете НДС. Но в совокупности с другими обстоятельствами в суде это может стать дополнительным доказательством фиктивности сделки (см.

Определение ВАС РФ от 2 августа 2012 г. № ВАС-9945/10).

Но бывает, что транспортные накладные (ТН и/или ТТН) вообще не нужны:

  • если покупатель договор перевозки не заключает и расходов по оплате доставки не несет;
  • если стоимость доставки включена в стоимость товара.

В этих случаях отсутствие транспортных накладных не влияет на принятие к вычету предъявленного поставщиком товаров НДС (см., например, постановления Четвертого ААС от 20 января 2015 г. № 04АП-6785/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 18 февраля 2013 г. № Ф08-258/13 и др.).

В письме Минфина от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/461 также указано, что если налогоплательщик не является заказчиком перевозки и принял товары на учет на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12, из-за отсутствия у него ТТН в вычете НДС по приобретаемым товарам ему не откажут.

Споры с налоговой о применении вычета НДС

Споры с налоговой на предмет возможности применить вычет НДС могут возникнуть по любому из перечисленных оснований.

Обоснованность налоговой выгоды

Если установят необоснованность получения налоговой выгоды (а сам вычет НДС таковой и является), то вычет снимут и доначислят налог.

Как удалось доказать реальность сделки

Показательно Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2017 г. № 17АП-8375/2017-АК по делу № А50-7683/2017, поскольку здесь можно проследить всю линию защиты налогоплательщика.

Инспекция отказала обществу в вычетах по НДС и доначислила налог, пени и наложила штраф. Позиция налоговой инспекции была типичная: поставщики у общества – фирмы-однодневки, документооборот – формальный, сделки с поставщиками-однодневками – не реальны, а их цель – получение необоснованной налоговой выгоды.

Общество с решением не согласилось. Его позиция по всем этим пунктам была диаметрально противоположная, и должная осмотрительность при выборе контрагентов проявлена.

Суд принял решение в пользу общества.

Для налогоплательщиков НДС право на применение налогового вычета возникает при соблюдении следующих условий:

  • товары, работы и услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, и поставлены на учет;
  • имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Помимо этих формальных требований, условием законного уменьшения суммы налога к уплате в бюджет является реальность хозяйственных операций (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Если идти от обратного, то на нереальность сделки указывают следующие факты:

  • учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими причинами;
  • налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;
  • доказан факт невозможности реального осуществления хозяйственных операций по времени, месту нахождения имущества или объему необходимых материальных ресурсов;
  • совершены операции с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком.

Если же факт отсутствия реальности сделки не доказан, в вычете по НДС может быть отказано, если будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и, совершая сделку, оно знало или должно было знать:

  • об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов;
  • о том, что в качестве контрагента по договору было указано лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности (Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2010 г. № 15658/09).

Налогоплательщик в свою защиту вправе приводить доводы, обосновывающие выбор контрагента, то есть оценивать не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но также:

  • деловую репутацию и платежеспособность контрагента;
  • наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Налогоплательщик также вправе доказывать, что он не мог знать о том, что сделка заключается от имени неработающей организации, не исполняющей налоговых обязанностей в связи со сделками, оформляемыми от его имени.

Таким образом, применительно к НДС налоговая выгода (получение налогового вычета) может быть признана необоснованной либо при доказанности нереальности спорной хозяйственной операции, либо неосмотрительности налогоплательщика в выборе проблемного контрагента.

Как доказали нереальность сделки

Представление в ИФНС полного комплекта правильно оформленных документов само по себе не дает права на вычет входного НДС. Необходимо также, чтобы сама операция, по которой заявлен вычет, была реальной. Признаки, которые указывают на нереальность поставки, приведены в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 15 июля 2022 г. № Ф04-3521/2022 по делу № А75-8317/2021.

В суде было установлено следующее.

  1. Согласно товарно-транспортным накладным груз из Омска в Сургут, где находился налогоплательщик, был доставлен в течение 1 суток. Однако расстояние между этими городами составляет 1223 км. Перевезти груз на такое расстояние за сутки, не нарушив ПДД и режим рабочего времени и отдыха водителей, невозможно. Требуется как минимум 2 суток.
  2. По данным системы взимания платы “Платон” одна из машин, которыми по документам доставлялся товар, в указанный в этих документах день не могла загружать товары (материалы) в Омске, поскольку находилась в г. Ноябрьске. Другие грузовики на трассу федерального значения Сургут – Омск также не выезжали. Тогда как маршрут от Омска до Сургута по дорогам нефедерального значения отсутствует.
  3. В товарно-транспортных и товарных накладных не указан точный адрес погрузки (указано: г. Омск).
  4. Какие-либо документы, подтверждающие прибытие машин на склад в дни, указанные в накладных, организация представить не смогла;
  5. Количество и стоимость материалов, отраженные в требованиях-накладных, не соответствуют данным регистров бухгалтерского учета; также не сходятся даты первого списания материалов и даты их поставки.
  6. Имеются различия в объемах поступивших и списанных в производство или отгруженных покупателям товаров.

Все это дало возможность суду сделать вывод о сомнительном характере операций по закупке товаров у поставщиков, указанных в документах. В вычете налогоплательщику было отказано.

Обоснованность вычета по счету-фактуре от упрощенца

Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец не является плательщиком этого налога.

«Входной» НДС по счету-фактуре, полученному от «упрощенца», можно принять к вычету в общем порядке. Об этом Минфин написал в письме 23 января 2020 г. № 24-01-08/3874.

Причем право покупателя на вычет не зависит от того, уплатил продавец на УСН налог в бюджет или нет.

Тот факт, что УСН компания не уплатила по выставленному счет-фактуре НДС в бюджет, как того требует статья 173 НК РФ, имеет значение, только если обе компании проводили незаконные сделки по минимизации налогов, чем нанесли ущерб бюджету.

Если налоговики не смогут представить доказательств сговора и согласованности действий партнеров с целью уменьшения налоговых обязательств, нереальности сделки, вычет правомерен.

Таким образом, ИФНС может снять вычет по счет-фактуре, полученной от партнера на УСН, если докажет, что сделка нереальна и оформлена исключительно с целью возместить НДС из бюджета.

Это подтверждает арбитражная практика. Так, АС Центрального округа в постановлении от 6 ноября 2018 г. по делу № А68-11361/2017, вынес такое решение:

  • в силу требований пункта 5 статьи 173 НК РФ обязанность по исчислению НДС и его уплате в бюджет несет продавец, выставивший счет-фактуру;
  • если продавец обязанность по уплате налога не исполнил, это должно влечь негативные последствия для него, а не для покупателя;
  • доказательств согласованности действий сторон сделки и их направленности на получение покупателем необоснованной налоговой выгоды в виде вычета НДС налоговики не представили.

А поскольку покупатель действовал добросовестно, значит, лишать его вычета нельзя.

Обоснованность расходов

Как правило, налогоплательщикам удавалось выигрывать суды по поводу вычетов НДС, когда выполнялись все указанные выше условия.

Для налогоплательщиков НДС право на применение налогового вычета возникает при соблюдении следующих условий:

  • товары, работы и услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, и поставлены на учет;
  • имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Помимо этих формальных требований, условием законного уменьшения суммы налога к уплате в бюджет является реальность хозяйственных операций (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Вычет входного НДС не увязывали с учетом налоговых расходов и их экономической обоснованностью.

Но ситуация может поменяться.

В определении ВС РФ от 13 мая 2021 г. № 304-ЭС21-5225 судьи указали, что недостаточно иметь на руках все документы, необходимые для вычета. Также не важно, что партнер перечислил весь спорный НДС в бюджет, и источник возмещения налога сформирован.

Входной НДС должен иметь прямую связь с операциями, которые облагаются этим налогом (ст. 171, 172 НК РФ).

Таким образом, теперь арбитры начнут проверять прямую связь между расходами компании и правом на вычет НДС. Затраты могут признать экономически необоснованными. Тогда и расходы по налогу на прибыль снимут, и вычеты по НДС.

Облагаемые и необлагаемые операции

Нередко спорят о принадлежности операции к облагаемым.

Так, принять НДС к вычету можно со стоимости подарков сотрудникам, если поощрение было направлено на увеличение производственных показателей основной деятельности компании. Так, компания наградила работников ценными подарками за личный вклад в производство, а именно в разработку программы оптимизации производственного процесса. И приняла «входной» НДС по ним к вычету. Суды поддержали фирму, а не инспекцию. Производственные показатели основной деятельности компании – объемы добычи и реализации золота. А такие операции облагаются НДС. Значит, есть и право на вычет (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 23 января 2019 г. по делу № А58-6902/2017).

А Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 7 июля 2020 г. по делу № А09-6867/2019 признал право компании на НДС-вычеты с расходов на питание для сотрудников по системе шведского стола.

Судьи подтвердили, что облагаемой операцией является в том числе передача товаров на собственные нужды предприятия. При условии, если соответствующие расходы учитываются при расчетах по налогу на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Затраты на бесплатное или льготное питание персонала уменьшают прибыльный налог, если они предусмотрены трудовыми и коллективными договорами или иными ЛНА (п. 25 ст. 270 НК РФ). В связи с особенностями производства (животноводческое предприятие) рабочим запретили приносить на территорию «посторонние» продукты питания. И чтобы не доводить до конфликта, собственники на общем собрании решили оплачивать питание работников по системе шведского стола в производственных целях: соблюдения ветеринарно-санитарных и санитарно-эпидемиологических норм. Суд решил, что обеспечение персонала продуктами в таких обстоятельствах непосредственно связано с производственной деятельностью фирмы.

Вычет при применении нулевой ставки

Вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Подробнее об этом смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» →.

Тем не менее, Налоговый кодекс не уточняет, в каком именно периоде должен быть применен налоговый вычет. Позиция Минфина в этом вопросе изложена в письме от 30 декабря 2014 года № 03-07-11/68585. Согласно разъяснениям чиновников, дата первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика при отгрузке товаров, является датой отгрузки.

Между тем, дата отгрузки и дата перехода права собственности на товары могут не совпадать. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Следовательно, покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, на основании счета-фактуры, который выставлен до даты перехода права собственности на эти товары.

Вычет следует получать в общем случае в периоде возникновения права на него.

В то же время судьи заявляли, что правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).

Безопасная доля вычетов

Налоговые органы разработали критерии, утвержденные приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/[email protected], по которым фирма сама может определить, насколько высока для нее вероятность подвергнуться выездной проверке.

Среди них есть показатель 3, характеризующий предельную сумму налоговых вычетов. Он составляет 89%. Это показатель общефедерального уровня.

Кроме него, ИФНС анализируют доли вычетов по НДС по регионам. Этот показатель не публикуется, но его можно рассчитать на основе других открытых данных. На официальном сайте ФНС в разделе “Статистика и аналитика” размещены данные по формам статистической налоговой отчетности, в том числе отчеты о налоговой базе и структуре начислений по НДС.

Это статотчет по форме 1-НДС. В этом отчете, сформированном в разрезе регионов, есть данные о суммарных начислениях НДС и суммарной доле вычетов по нужному вам региону (соответственно столбцы 1000.1 и 2000.1).

Выберите ваш регион из списка регионов, приведенных по строкам формы в алфавитном порядке, найдите графы таблицы с данными о сумме начислений НДС и сумме вычетов. Безопасную долю вычетов по конкретному региону можно посчитать, найдя процентное отношение суммы вычетов к сумме начислений.

В разных субъектах показатели могут быть как выше, так и ниже 89%. Нужно отслеживать его величину именно в регионе деятельности вашей организации.

ФНС на своем сайте обновляет статистические данные, поэтому их нужно периодически проверять.

Если показатель безопасной доли вычетов будет меньше 89%, нужно быть особенно осторожными.

Как определить долю вычетов по фирме

Чтобы определить долю вычетов по вашей фирме, нужно произвести расчеты по декларациям за четыре последних квартала: сложить сумму начисленного НДС, сложить суммы вычетов, разделить общую сумму вычетов на общую сумму начисленного НДС.

Таким образом вы определите долю вычетов в общем размере исчисленного НДС за четыре квартала. Ее нужно сравнить с долей вычета, которая установлена ФНС РФ, а также с показателем по вашему региону.

Обратите внимание: налоговики анализируют значение показателя доли вычетов по фирме минимум за 12 месяцев, а не за один квартал.