Для налогового вычета по ндс 2018: Налоговые вычеты

А л г о р и т м Как определить безопасную долю вычетов по НДС

Посмотреть алгоритм

Как объяснить высокую долю вычетов

Если показатель по фирме будет выше, нужно быть готовыми к тому, что инспекция запросит пояснения. Они могут быть такими:

1. вы закупили большой объем товаров, реализация по которым будет в следующем квартале;
2. вы приобрели дорогостоящее производственное оборудование;
3. поставщики подняли цены;
4. ваш заказчик отказался от приобретения крупной партии продукции, когда необходимые комплектующие для ее производства были уже закуплены и т. д.

Все подобные обстоятельства необходимо описать и подтвердить документально. К пояснению приложите копии счетов-фактур с наибольшими суммами входного НДС, а также копии документов, которые подтвердят причину роста вычетов НДС. Например, новые договоры с поставщиками или арендодателями.

Кроме того, не забывайте, что Налоговый кодекс дает возможность в некоторых случаях переносить НДС-вычеты на следующие периоды.

Перенос вычета по НДС

По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), для осуществления облагаемых НДС операций подлежат вычетам после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии выставленных продавцами счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

То есть пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса позволяет переносить налоговый вычет – заявлять его не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Какие вычеты можно переносить

Правила переноса касаются вычетов НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• предъявленного поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
• уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
• уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Поскольку перенос налоговых вычетов по НДС законодательно правомерен, то принимать к вычету НДС на основании одного счета-фактуры можно частями в разных кварталах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг. Но при условии, что вычеты предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса.

Однако Минфин России выступает против «дробления» налогового вычета по одному счету-фактуре на несколько периодов. Поэтому перенос вычета НДС, если такой решено сделать, лучше осуществлять в полной сумме (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. № 03-07-11/84699).

Также не противоречит нормам НК РФ предъявление к вычету предусмотренных пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 НК РФ сумм входного НДС, предъявленных подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию (письмо Минфина от 12 сентября 2017 г. № 03-07-10/58705).

Какие вычеты нельзя переносить

Правило, позволяющее применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов.

Во-первых, в пункте 1 статьи 172 НК РФ прямо сказано, что по приобретенным или ввезенным основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам налоговые вычеты предоставляются после принятия их на учет в полном объеме, то есть они не переносятся.

В письме Минфина от 4 сентября 2018 г. № 03-07-11/63070 так и сказано, что налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Вместе с тем суммы НДС, предъявленные исполнителем по факту выполнения им работ (услуг) по монтажу (установке) основного средства, оборудования, могут быть предъявлены заказчиком к вычету в разных налоговых периодах частями на основании одного счета-фактуры в течение трех лет с момента принятия на учет указанных работ (услуг).

То есть налогоплательщик вправе произвести дробление вычетов НДС по монтажу (установке) основного средства на последующие периоды вне зависимости от того, указаны стоимость основного средства и монтажных работ в одном или двух счетах-фактурах. Но в счете-фактуре, оформленном одновременно на поставку основного средства и его установку, показатели монтажа должны быть выделены отдельной строкой.

Дробление вычетов по счету-фактуре, содержащему объединенные стоимостные показатели приобретения основного средства и его монтажа, повлечет отказ налогового органа в применении налогоплательщиком вычетов в налоговых периодах, следующих за периодом постановки на учет основного средства.

Во-вторых, это касается остальных вычетов, не поименованных в пункте 2 статьи 171 НК РФ. Их нельзя переносить в пределах трехлетнего периода, поскольку Налоговым кодексом это не предусмотрено. Такие вычеты производят в том квартале, в котором у плательщика налога возникло на него право.

В частности, это вычеты «агентского» или «авансового» НДС. Также нельзя переносить вычеты НДС, уплаченного по командировочным и представительским расходам, и НДС, уплаченного в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора.

В письме от 26 апреля 2022 г. № 03-07-08/37841 Минфин отметил, что на услуги в электронной форме, приобретенные у иностранной организации (состоящей на учете в налоговых органах РФ), право о переносе вычета не распространяется. Вычет по электронным услугам предусмотрен пунктом 2.1 статьи 171 НК РФ, а не пунктом 2 этой статьи.

Эти вычеты также нужно заявлять в том квартале, в котором организация выполнила условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

Как определить крайний срок для переноса вычета

Воспользоваться правом на вычет НДС можно в течение трех лет, считая со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет. Этот срок не продлевается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации. В Постановлении ВС РФ от 24 августа 2021 г. № 308-ЭС21-13958 четко сказано: 3 года для получения вычета по НДС отсчитываются с даты принятия товаров на учет. При этом заявить вычет — это значит отразить его в налоговой декларации по НДС.

Обратите внимание: срок, при котором право на вычет не будет утеряно, истекает в последний день квартала, на который приходится конец 3-летнего срока. Продлевать его на 25 дней, отведенных на подачу декларации по НДС по итогам квартала, в котором заявлен вычет, нельзя.

Аналогичное мнение выразил и Конституционный суд в определении от 24 марта 2015 года № 540-О. Судьи отметили следующее. Устанавливая трехлетний срок, федеральный законодатель исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Пример. Как определить крайний срок при переносе вычета НДС

Фирма купила основное средство 10 августа 2018 года, в этом же месяце поставила его на учет.

Все условия для вычета были выполнены в 3 квартале 2018 г. Но вычет НДС по этой покупке не заявили.

Пробел решили восполнить в 2021 году.

3-летний срок срок для заявления права на вычет истечет 30 сентября 2021 года. Если подать декларацию 25 октября 2021 года, в вычете откажут.

Поэтому зарегистрировать счет-фактуру нужно в книге покупок за 3 квартал 2021 года, заявить вычет в декларации за 3 квартал 2021 г. , и сдать ее не позднее 30 сентября 2021 г.

Счет-фактура поступил после окончания отчетного квартала

Как же должен действовать покупатель товаров, если он получил от продавца счет-фактуру после окончания квартала, в котором эти товары были приняты на учет? Имеется официальная позиция, высказываемая неоднократно (например, в письме Минфина от 17 августа 2020 г. № 03-03-06/1/72012).

Пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса предусмотрено следующее правило. Если счет-фактура от продавца поступил после окончания квартала, в котором товары были приняты на учет, но до установленного срока представления декларации по НДС за этот квартал, то покупатель вправе заявить к вычету входной налог по этому счету-фактуре в том квартале, в котором товары были приняты к учету. Законодательно установленный срок предоставления декларации по НДС – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Значит, если счет-фактура от продавца поступил к вам до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором приобретенные товары были приняты к учету, вы вправе заявить вычет по этому счету-фактуре, делают вывод финансисты.

А в письме от 29 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/78815 о вычетах по длящимся услугам формулировка немного изменилась.

Вычет НДС по длящимся услугам следует применять в том квартале, в котором выполнены все установленные ст. 171, 172 НК РФ условия, а именно, если до представления налоговой декларации по НДС:

• услуги приняты налогоплательщиком на учет;
• по ним получены первичные документы и счет-фактура,
• первичные документы и счет-фактура могут быть датированы месяцем представления декларации по НДС.

Но учтите, что если вы уже успели представить декларацию по НДС в налоговую инспекцию, то в этом случае зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором товары были приняты к учету. Вам также придется представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за этот квартал.

Если подать декларацию вы не успели, то сделайте запись в отношении полученного счета-фактуры в книге покупок за квартал, в котором товары приняты к учету, в обычном порядке.

В то же время ничто не запрещает вам принять к вычету НДС по опоздавшему счету-фактуре в декларации за следующие кварталы. Ведь в силу нормы того же пункта 1.1 статьи 172 кодекса вычеты по НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров.

Добавим, что если счет-фактура от продавца поступил к вам после 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором приобретенные товары приняты к учету, действовать нужно иначе. В этом случае вы можете принять входной НДС к вычету в любом периоде, начиная с квартала, в котором получен счет-фактура, и до истечения трех лет после принятия товаров к учету. Например, последним кварталом, в котором можно заявить вычет НДС по товарам, принятым к учету в I квартале 2021 года, будет I квартал 2024 года.

Авансовый счет-фактура поступил после окончания отчетного квартала

А вот применительно к ситуации, когда счет-фактура поступает от продавца после окончания квартала, в котором был перечислен аванс, заявить вычет НДС можно только в периоде получения счета-фактуры. Например, покупатель перечислил предоплату продавцу в последних днях квартала, например 28 или 29 числа. Продавец выставил счет-фактуру на аванс, полученный в конце квартала, в следующем налоговом периоде. В этом случае покупатель может отразить вычет НДС только в декларации по налогу за следующий квартал, то есть в периоде поступления счета-фактуры.

Связано это с тем, что Налоговый кодекс не разрешает принимать к вычету НДС, уплаченный в сумме аванса продавцу, по правилам пункта 1.1 статьи 172. Даже если счет-фактура получен позже, покупатель может заявить НДС к вычету в том квартале, в котором товары были приняты на учет, только по счетам-фактурам, выставленным на отгрузку товаров, но не по авансовым (письмо Минфина от 24 марта 2017 г. № 03-07-09/3/17203).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Заказать бератор

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Споры по НДС (Практика Верховного Суда РФ за 2018)

Обзор подготовлен налоговым консультантом, кандидатом юридических наук Юзваком М. В.

При обнаружении ошибок просьба сообщать по адресу: [email protected]

Определение от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567 (с. Завьялова Т.В., Павлова Н.В., Першутов А.Г., Волжский Терминал) +

Ликвидация объектов основных средств не образует основание восстановления налога, указанное в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, поскольку приводит к прекращению физического существования этих объектов, а не к их дальнейшему использованию в необлагаемой деятельности. Из содержания подпункта 1 пункта 2 статьи 170, пункта 2 статьи 171 НК РФ также не вытекает, что право на вычет «входящего» налога, правомерно заявленное налогоплательщиком при приобретении объектов основных средств, утрачивается (корректируется), если невозможность продолжения использования данных объектов для осуществления облагаемых налогом операций обусловлена не отказом налогоплательщика от дальнейшего ведения облагаемой налогом деятельности, в частности, при принятии решения о ликвидации организации, а наступлением неблагоприятных событий, сопутствующих ведению этой деятельности.

Поскольку по итогам ликвидации объектов основных средств Налогоплательщик реализовал лом цветных металлов, операции по реализации которого освобождены от налогообложения, необходимо ставить вопрос о корректировке налоговых вычетов по правилам подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ лишь в части стоимости металлолома, принятого к учету по результатам ликвидации объектов основных средств и реализованного.

Определение от 18.12.2018 № 309-КГ18-20485 (с. Павлова Н.В., ИП Никулин Александр Михайлович) –

Суды, отказывая в удовлетворении требований, исходили из доказанности факта осуществления предпринимателем предпринимательской деятельности по сдаче собственных нежилых помещений в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, применения к названной деятельности общего режима налогообложения, правомерности исчисления инспекцией НДС из цены договоров купли-продажи, аренды и ставки 18%, обоснованности отказа принятия налоговых вычетов по сделкам с контрагентом, установления факта неисполнения предпринимателем обязанности налогоплательщика по уплате НДС и обоснованности решения инспекции.

Определение от 3 декабря 2018 № 309-КГ18-19613 (с. Пронина М.В., ИнвестСпецПром) –

Суды установили, что причиной составления Налогоплательщиком корректировочных счетов-фактур явилось применение различных методик определения объема потребленной тепловой энергии и теплоносителя, а также уменьшение стоимости реализации тепловой энергии на основании судебных актов и (или) иных документов. При этом суды согласились с выводами налогового органа о том, что представленные корректировочные счета-фактуры, выставленные Налогоплательщиком в одностороннем порядке и отражающие изменения объемов реализованного теплоносителя в отсутствие соответствующего документального подтверждения, не свидетельствуют о наличии оснований для применения вычетов по НДС.

Определение от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128 (с. Завьялова Т.В., Павлова Н.В., Тютин Д.В., ИП Зайчук Данила Викторович) +

В настоящее время возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается судебной практикой в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора в соответствии со статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, либо предусмотрена нормативными правовыми актами (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23. 11.2017 № 308-ЭС17-9467, от 24.11.2014 № 307-ЭС14-162).

Отсутствие в договорах аренды и иных документах указания на то, что установленная в них плата за пользование имуществом включает в себя сумму НДС и указание «без НДС» в платежных поручениях в данном случае является следствием того, что при заключении договоров предприниматель не рассматривал себя в качестве плательщика НДС и не предполагал необходимость учета данного налога при определении окончательного размера арендной платы, а не свидетельством согласия сторон договора на возможность увеличения арендной платы в случае возникновения необходимости предъявления налога. Напротив, в материалах дела имеется письмо арендатора о том, что он не согласен на увеличение арендной платы в связи с доначислением НДС предпринимателю.

Определение от 16.11.2018 № 308-ЭС18-18914 (с. Завьялова Т.В., Комбинат «Каменский») –

Независимо от применения системы налогообложения у победителя, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя торгов и включает в себя все налоги; возможность уменьшения цены контракта на сумму НДС ввиду применения упрощенной системы налогообложения законодательством не предусмотрена.

Определение от 14 ноября 2018 г. № 308-КГ18-13956 (с. Антонова М.К., Крымское Райпо) –

Все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом периоде хозяйственные операции по реализации товаров признаются выручкой и их стоимость, определенная в первичных документах, подлежит включению в состав дохода от реализации для исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. При этом признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения и налоговые обязательства сторон сделки за период ее совершения. Вместе с тем, налогоплательщик имеет право скорректировать налоговую базу в налоговом (отчетном) периоде возникновения нового факта (события) хозяйственной деятельности, а именно в случае признания договора недействительным и возврата имущества законному собственнику.

Определение от 13.11.2018 № 303-КГ18-15197 (с. Завьялова Т.В., Дальтрансфлот) –

Операции по реализации рыбопродукции с борта российского судна, происходящие в пределах исключительной экономической зоны, не признаются объектом налогообложения НДС, поскольку на момент начала отгрузки и транспортировки товар на территории Российской Федерации не находился, Налогоплательщиком на территории Российской Федерации товар не приобретался, то есть, фактическая передача продукции происходила за пределами Российской Федерации. Учитывая изложенное, суды пришли к выводу о том, что у Налогоплательщика не возникло право на применение налогового вычета по НДС в отношении операций по приобретению товара, местом реализации которого территория Российской Федерации не признается.

Определение от 12 ноября 2018 г. № 305-КГ18-17913 (с. Антонова М.К., Инженерно-технологический центр «Сканэкс») –

Суды согласились с выводами налогового органа о необоснованном применении Налогоплательщиком освобождения от уплаты НДС, предусмотренного подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, поскольку заключенные Налогоплательщиком с контрагентами договоры не являлись соглашениями по предоставлению права пользования результатами интеллектуальной деятельности, а правомерно квалифицированы инспекцией как договоры на оказание услуг по предоставлению снимков с космических спутников земли, хранящихся в архиве (базе данных) Налогоплательщика в конкретном количественном выражении.

Определение от 8 ноября 2018 г. № 309-КГ18-9573 (с. Пронина М.В., Першутов А.Г., Тютин Д.В., Элиз) +

Понятия «реализация товаров» и «реализация имущества должника», используемые в статье 146 НК РФ, не являются тождественными и, соответственно, имеют различное содержание. Под реализацией имущества должника понимается продажа имущества, входящего в конкурсную массу, за исключением продукции, изготовленной должником в процессе своей текущей хозяйственной деятельности, и на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса в этом же значении понятие «реализация имущества должника» должно толковаться в целях применения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Определения от 30.10.2018 № 305-КГ18-17278 (с. Завьялова Т.В., Курс Груп Дистрибьюшн) –

Инспекцией сделан вывод о неправомерном не начислении НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданных в розничную сеть рекламных материалов парфюмерно-косметической продукции, с целью использования при проведении различных рекламных мероприятий. Исходя из того, что данная продукция обладает потребительской ценностью для получателя, имеет рыночную стоимость и может быть реализована в собственном качестве, то есть фактически является товаром в соответствии с критериями, установленными налоговым законодательством, суды пришли к выводу о том, что безвозмездная передача Налогоплательщиком в рекламных целях товаров признается реализацией и является объектом обложения НДС.

Определения от 26 октября 2018 № 304-КГ18-4849 (с. Пронина М.В., Першутов А.Г., Тютин Д.В., Центральная ТЭЦ) +

Делая вывод о том, что предусмотренное подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ исключение из объекта налогообложения распространяется на реализацию товаров, произведенных в рамках текущей деятельности должника, суд округа не принял во внимание, что по своей экономико-правовой природе, учитываемой согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса, НДС является косвенным (предъявляемым) налогом, системно взимаемым на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости (цены), добавленной на соответствующий стадии товародвижения. Исключение налогоплательщика, в отношении которого открыто конкурсное производство, но продолжающего вести производственную деятельность, из числа лиц, участвующих в предъявлении налога при реализации изготовленной продукции, приводит к необоснованному получению государством НДС как с поставщиков сырья, иных товаров (работ, услуг), так и с покупателей, которые не могут предъявить НДС к вычету. При этом вопреки доводам инспекции, наличие риска неисполнения налогоплательщиком-должником обязанности по уплате в бюджет предъявляемого НДС само по себе не может служить основанием для отказа в вычетах контрагентам-покупателям продукции, изготовленной налогоплательщиком в процессе своей хозяйственной деятельности. Примененный судом округа подход к толкованию подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса не может быть признан правильным и по той причине, что приводит к выборочному исключению из объекта налогообложения операций, совершаемых организацией, в отношении которой открыто конкурсное производство, в рамках своей текущей деятельности – в зависимости от типа договорных отношений с покупателями – отношения по реализации товаров либо по выполнению работ (оказанию услуг). Однако, исходя из положений пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса, одинаковые экономические результаты деятельности организации-банкрота не должны влечь различные налоговые последствия.

Судебная коллегия считает несостоятельной ссылку инспекции на письмо Федеральной налоговой службы от 17.08.2016 № СД-4-3/[email protected], в отношении которого по результатам рассмотрения административного искового заявления федерального государственного унитарного предприятия “Машиностроительный завод имени Ф.Э.Дзержинского» Верховный Судом Российской Федерации принято решение от 15.03.2018 № АКПИ17-1162 об отказе в удовлетворении требования о признании этого письма недействительным. При вынесении названного решения Верховный Суд Российской Федерации пришел к выводу о том, что письмо Федеральной налоговой службы от 17.08.2016 № СД-4-4/[email protected] не обладает нормативными свойствами и констатировал, что по своему содержанию данное письмо не вышло за пределы буквального смысла подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса, но не предрешал вопрос о том, является ли такое толкование закона надлежащим. Следовательно, рассматриваемое письмо, содержащее разъяснения по вопросам применения норм законодательства о налогах и сборах, не может быть отнесено к числу нормативных правовых актов, которые согласно статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат применению при рассмотрении дела и не предопределяет, какое толкование нормы должно быть дано судом.

Определения от 19 октября 2018 № 308-КГ18-16227 (с. Антонова М.К., ЮгСпецСтрой) –

Рассматривая спор в части отказа в применении налогового вычета по НДС по общехозяйственным расходам, суды установили, что строительство жилого дома осуществлялось с привлечением средств дольщиков и заемных средств учредителей, в штатном расписании Налогоплательщика наличие производственных рабочих не предусмотрено, строительно-монтажные работы осуществлялись субподрядными организациями, которые самостоятельно выполняли строительные работы и использовали при строительстве собственные материалы. При этом Налогоплательщик относительно строительства жилых домов не является плательщиком НДС, передача квартир дольщикам осуществляется на основании акта приема-передачи и не является реализацией в целях налогообложения. Суды согласились с позицией инспекции о том, что учетная политика Налогоплательщика для целей налогообложения не соответствует требованиям налогового законодательства, поскольку неверно определены пропорции соотношения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению и операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Судебные инстанции указали на наличие у Налогоплательщика обязанности по восстановлению к уплате в бюджет НДС по общехозяйственным расходам, относящимся к операциям, не подлежащим налогообложению на основании положений статьи 149 НК РФ, в связи с чем признали решение налогового органа в указанной части законным. Поскольку Налогоплательщик не выполнял строительных работ, в соответствии с действующим законодательством не являлся плательщиком налога на прибыль в отношении строительства жилых домов и названная операция не является реализацией в целях налогообложения данным налогом, суды признали установленным факт завышения косвенных (общехозяйственных) расходов, как учтенных для целей налогообложения не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и не обусловленных разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Нарушение налогоплательщиком порядка распределения косвенных расходов повлекло завышение прямых расходов и, как следствие, занижение налоговой базы по налогу на прибыль.

Определения от 18.10.2018 № 304-КГ18-16334 (с. Завьялова Т.В., Югорская звезда 2) –

Суды исходили из того, что Налогоплательщику, как заказчику-застройщику, изначально была известна цель приобретения и использования товара, доставка приобретенного Налогоплательщиком товара осуществлялась непосредственно на строительные объекты, заказчиком-застройщиком на которых выступает сам Налогоплательщик, там же в последующем строительные материалы использовались подрядчиками в производственной деятельности. При этом иные покупатели товара отсутствовали, то есть налицо создание Налогоплательщиком видимости торговой деятельности при фактическом занятии строительством жилья. Кроме того, при приобретении материалов, подлежащих передаче подрядчикам, использующим их при строительстве жилого дома, «входной» НДС принят Налогоплательщиком к вычету. В последующем, при передаче подрядчиками заказчику материалов в стоимости выполненных работ Налогоплательщик повторно принимает к вычету «входной» НДС пропорционально доле встроенно-пристроенных нежилых помещений, а также учитывает данную сумму НДС в расходах. Учитывая изложенное и придя к выводу, что фактически приобретенные строительные материалы были использованы Налогоплательщиком для строительства жилых домов в операциях, которые в силу подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению НДС, суды не нашли оснований для удовлетворения требований налогоплательщика в указанной части.

Определения от 12.10.2018 № 309-КГ18-15691 (с. Завьялова Т.В., Союзагрокомплект) –

Суды исходили из того, что реализация в будущем имущества Налогоплательщика, признанного несостоятельным (банкротом), помещений в объекте недвижимости – офисного здания-вставки, не признается облагаемой НДС операцией в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ. Следовательно, предъявленный налогоплательщику при строительстве здания НДС в объеме, приходящемся на оставшуюся долю налогоплательщика в праве собственности на здание, не может быть принят к вычету.

Определения от 05 октября 2018 № 304-КГ18-15175 (с. Антонова М.К., Прогресс) –

Суд указал, что на дату подачи в инспекцию заявления о возврате НДС Налогоплательщиком пропущен трехлетний срок, что свидетельствует об отсутствии у налогового органа правовых оснований для возврата заявленной суммы с учетом того, что Налогоплательщик располагал информацией о наличии у него переплаты по НДС в 2008 году, подтверждая свою осведомленность неоднократными обращениями в налоговые органы по месту учета с заявлениями о возврате налога со ссылками на судебные решения, вступившие в законную силу в 2008 году, а также совместным актом сверки расчетов от 06.02.2013.

Определения от 03.10.2018 № 304-КГ18-15418 (с. Завьялова Т.В., ИП Акульшин Анатолий Анатольевич) –

Суды, руководствуясь положениями статьи 39, 146, 149, 154 НК РФ, учли, что операции по безвозмездной передаче имущества не освобождаются от налогообложения НДС. При этом суды, оценив характер сложившихся между Налогоплательщиком и взаимозависимым лицом отношений на основании представленных доказательств, пришли к выводу, что в спорной ситуации имеет место безвозмездная передача права собственности на объекты недвижимости, а не увеличение уставного капитала, как утверждает налогоплательщик. Увеличение уставного капитала взаимозависимого лица в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не произведено, документы для государственной регистрации новой редакции устава в связи с увеличением уставного капитала не представлялись и регистрация таких изменений не осуществлялась.

Определение от 13.09.2018 № 309-КГ18-7790 (с. Завьялова Т.В., Антонова М.К., Першутов А.Г., Инвестиции) +

Налогоплательщик не вправе принимать к вычету НДС, если оконченный строительством объект основных средств введен в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения. В ином случае суммы «входящего» налога принимаются к вычету на общих условиях, установленных статьями 171 – 172 НК РФ. Изложенное соответствует позиции, выраженной в пункте 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04. 07.2018.

Определение от 13.09.2018 № 305-КГ18-13491 (с. Завьялова Т.В., ВТБ Капитал) –

Налогоплательщик указывает, что фактически предоставляемые иностранной организации услуги разделяются на несколько видов, один из которых – оказание услуг по консультированию в инвестиционной деятельности, при оказании которых налог на добавленную стоимость не исчислялся, поскольку заказчиком выступала иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации.

Суд установил, что основной деятельностью при оказании Налогоплательщиком услуг иностранной компании было фактическое управление объектом недвижимости, помощь в покупке объекта недвижимости на территории Российской Федерации и его дальнейшая продажа, согласование существенных условий и заключение договоров аренды для компании-собственника объекта недвижимости, в которой сотрудники Налогоплательщика фактически осуществляли трудовую деятельность, ребрендинг здания, а также привлечение источника финансирования\рефинансирования задолженности компаний, владеющих объектом недвижимости. Кроме того, суд установил, что в результате указанной деятельности Налогоплательщик нес конкретные инвестиционные риски и возможности получения выгоды, посредством владения 19,99 % акционерного капитала иностранного общества, что не соответствует правовой природе консультационных услуг. При таких обстоятельствах, произведя анализ деятельности Налогоплательщика, принимая во внимание установленные в рамках налоговой проверки факты и исходя из анализа фактических правоотношений сторон по предоставлению спорных услуг, суд пришел к выводу о том, что услуги, которые иностранная организация получала от Налогоплательщика и оплачивала, нельзя признать консультационными. Та часть услуг, которую можно квалифицировать в качестве консультационных, является вспомогательной в силу пункта 3 статьи 148 НК РФ.

Определение от 10 сентября 2018 № 303-КГ18-12720 (с. Пронина М.В., СамСтрой) –

Судами установлено, что налоговый вычет заявлен Налогоплательщиком в отношении недвижимого имущества, обремененного правами требования по договорам долевого строительства и залогом, степенью строительной готовности 63 %. Исходя из функционального назначения данный имущественный объект является многоквартирным домом, зданием смешанного использования с подземным гаражом. Объект приобретен Налогоплательщиком с целью дальнейшего его строительства и с последующей передачей участникам долевого строительства, договоры с которыми заключались без учета НДС; о непроизводственном назначении незавершенного строительством многоквартирного жилого дома известно еще на этапе проектирования и получения разрешения на строительство, доказательства изменения его функционального назначения отсутствуют. Суды пришли к выводу об отсутствии у Налогоплательщика права на применение налогового вычета, поскольку спорный объект предназначен для совершения операций, освобожденных от обложения НДС.

Налогоплательщик считает, что ему отказано в применении налогового вычета в связи с тем, что пунктом 4.1 статьи 164 НК РФ в редакции, действовавшей на момент совершения сделки купли-продажи между ним и ООО ФСК «Мыс», предусматривалась исчисление и уплата НДС в отношении имущества, приобретаемого у организации-банкрота, налоговым агентом, в качестве которого признавался покупатель такого имущества. Однако, по мнению Налогоплательщика, перечислив стоимость объекта незавершенного строительства, включая сумму НДС, на основании выставленного счета-фактуры, оно также действовало в рамках закона и имеет право на соответствующий налоговый вычет. Доводы жалобы основаны на ошибочной оценке обстоятельств дела. Исходя из положений пункта 2 статьи 171 НК РФ право на применение налогового вычета в отношении приобретаемого имущества непосредственно обусловлено предназначенностью такого имущества для совершения операций, признанных объектами обложения НДС, что в обстоятельствах настоящего спора не усматривается.

Определение от 04 сентября 2018 г. № 308-КГ18-12631 (с. Антонова М.К., Риквэст-Юг) –

Налогоплательщиком пропущен трехлетний срок предъявления к вычету спорных сумм НДС, поскольку датой возникновения обязанности по уплате налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Определение от 15 августа 2018 № 309-КГ18-11517 (с. Пронина М.В., ИП Полев Александр Вадимович) –

Налогоплательщик являлся покупателем объектов муниципальной собственности, по условиям которых цена приобретаемых объектов включала НДС, предусматривалась раздельная оплата стоимости объектов и суммы НДС на разные счета департамента. Подлежит отклонению довод кассационной жалобы о фактическом исполнении Налогоплательщиком обязанностей налогового агента. Обстоятельствами дела подтверждается уплата суммы НДС на счета департамента, в то время как статья 24 НК РФ связывает надлежащее исполнение таких обязанностей с перечислением сумм налога непосредственно в бюджет. При этом Налогоплательщик не лишен возможности истребовать излишне уплаченные денежные средства от департамента в гражданско-правовом порядке, равно как и департамент вправе откорректировать свою налоговую обязанность по НДС перед бюджетом за соответствующие налоговые периоды путем подачи уточненной налоговой декларации.

Определение от 06 августа 2018 г. № 305-ЭС18-10932 (с. Антонова М.К., Куриное царство против НВЦ Агроветзащита С-П) –

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что избранный способ защиты не может обеспечить восстановление нарушенного, по мнению истца, права, поскольку возложение на ответчика обязанности внести изменения в принадлежащие ему первичные документы путем отражения налога на добавленную стоимость по иной ставке приводит лишь к необходимости совершить действия по обращению в налоговый орган для уточнения налоговых обязательств по уплате данного налога в рамках заключенного договора. Кроме того, порядок оформления и предъявления счетов-фактур регулируется законодательством о налогах и сборах, в то время как установленные положениями статьи 12 Гражданского кодекса Российской Федерации способы защиты к налоговым правоотношениям не применяются.

Определение от 30.07.2018 № 309-КГ18-7113 (с. Павлова Н.В., ТрансТехСервис) –

Суды исходили из того, что дистрибьютор компенсировал Налогоплательщику стоимость использованных при гарантийном ремонте деталей, включая НДС. Получив компенсацию налога от другого лица, Налогоплательщик был не вправе предъявлять эти же суммы к возмещению из бюджета.

Определение от 25.07.2018 № 308-КГ18-2949 (с. Завьялова Т.В., Павлова Н.В., Тютин Д.В., Промавтоматика) +

Налоговые обязательства являются прямым следствием деятельности налогоплательщика в экономической сфере и потому неразрывно с ней связаны. Исходя из пункта 1 статьи 54 НК РФ, финансово-хозяйственные операции учитываются в целях налогообложения при условии их документального подтверждения, т.е. при отсутствии неопределенности в том, имеются ли в действительности соответствующие факты хозяйственной деятельности налогоплательщика, в данном случае – факт возврата (зачета) авансовых платежей.

Налогоплательщик не был согласен с направленными ему в одностороннем порядке уведомлениями контрагента о зачете авансовых платежей, оспаривал наличие оснований для таких действий заказчика в рамках дел Арбитражного суда Красноярского края. Исчисление срока на принятие к вычету сумм НДС, ранее исчисленных при поступлении авансовых платежей, с момента получения вышеназванных уведомлений в такой ситуации не соответствовало бы действительной позиции Налогоплательщика как участника гражданского оборота, не признававшего возврат авансовых платежей в качестве факта своей хозяйственной деятельности в виду наличия об этом неурегулированных разногласий с контрагентом. Определенность в отношениях между сторонами относительно факта возврата (зачета) авансовых платежей наступила с принятием Арбитражным судом Восточно-Сибирского округа постановлений об отказе в удовлетворении исковых требований Налогоплательщика о взыскании задолженности по договорам подряда.

Определение от 17.07.2018 № 305-КГ18-9489 (с. Першутов А.Г., Коммерческая компания «Торговый дом») –

Суд указал, что возмездная передача со стороны Налогоплательщика и приобретение со стороны контрагентов-поставщиков права на заключение договора поставки товаров контрагентов-поставщиков в адрес Налогоплательщика образует объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Определение от 16 июля 2018 № 304-КГ18-9459 (с. Пронина М.В., Чкалова 7) –

Налогоплательщик возражает против позиции судов, отмечая, что доначисленный налоговым органом НДС относится к операции, реальность совершения которой опровергнута ранее вынесенным решением. Довод не может быть принят во внимание. Выставленные Налогоплательщиком счета-фактуры в соответствии с положениями НК РФ являются основанием для применения соответствующего налогового вычета контрагентом. Следовательно, требование налогового органа об уплате Налогоплательщиком недоимки по НДС фактически направлено на формирование источника возможных выплат из бюджета.

Определение от 13.07.2018 № 308-КГ18-9088 (с. Першутов А.Г., Центр передачи технологий строительного комплекса Краснодарского края «Омега») –

Установив, что спорные налоговые вычеты по НДС заявлены Налогоплательщиком по счетам-фактурам 2009-2010 годов, относящимся к налоговым периодам, в которых общество не являлось плательщиком НДС, а применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», руководствуясь положениями пункта 6 статьи 346.25 НК РФ, учитывая определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2014 № 62-О и правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определениях от 28. 03.2016 № 305-КГ16-1570, от 03.11.2016 № 307-КГ16-14276, от 18.04.2017 № 309-КГ17-3713, суды пришли к выводу о том, что при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения у общества не возникло право на применение спорных налоговых вычетов по НДС.

Определение от 10.07.2018 № 310-КГ16-17804 (с. Першутов А.Г., ИП Шкуратова Олега Павловича) –

При этом обстоятельства, связанные с невозможностью достоверно установить факт включения НДС в состав выкупной стоимости имущества по договорам купли-продажи муниципального имущества, суды расценили как установление указанными договорами купли-продажи выкупной стоимости имущества с включением в нее НДС, и приняли это во внимание в целях определения действительной суммы НДС, подлежащей перечислению предпринимателем в бюджет на основании расчета инспекции. Ссылки предпринимателя на то, что подлежащий перечислению в бюджет НДС по упомянутым сделкам предприниматель уплатил Комитету в составе выкупной стоимости муниципального имущества, не свидетельствуют о неправомерности оспариваемого решения инспекции, поскольку указанное обстоятельство не освобождает предпринимателя от исполнения возложенной на него НК РФ обязанности налогового агента по исчислению и уплате спорных сумм НДС в бюджет, которая до настоящего времени остается неисполненной. Уплата предпринимателем НДС в бюджет за счет собственных средств не приведет к ущемлению его прав и законных интересов в налоговых правоотношениях, поскольку исполнив возложенную на него НК РФ обязанность налогового агента, предприниматель не лишен возможности реализовать право на защиту своих интересов в рамках гражданско-правового спора с муниципальным образованием о возврате неосновательно полученных денежных средств.

Определение от 03 июля 2018 г. № 304-КГ18-2570 (с. Завьялова Т.В., Антонова М.К., Павлова Н.В., ИП Пахалков Геннадий Анатольевич) +

Институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении лиц, имеющих несущественные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. Для случаев, когда о необходимости уплаты НДС лицу становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией (в случае изменения квалификации деятельности налогоплательщика), порядок реализации права на освобождение от уплаты налога Налоговым кодексом не предусмотрен. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем.

Отказ в предоставлении права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, по изложенным инспекцией основаниям может привести к взиманию налога в отсутствие экономического источника его уплаты, имея в виду фактическое применение налогоплательщиком освобождения (непредъявление суммы налога на добавленную стоимость к уплате в составе арендной платы), что не отвечает требованиям пунктов 1 и 5 статьи 145 НК РФ (определение Верховного Суда Российской Федерации от 31.01.2018 № 306-КГ17-15420).

Определение от 25.06.2018 № 308-КГ18-8498 (с. Завьялова Т.В., Кубань-Строй) –

Суды пришли к выводу¸ что произведенные Налогоплательщиком расходы на возведение объектов на спорном участке и безвозмездно переданные в собственность муниципального образования, в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 146, пункта 16 статьи 270 НК РФ не подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а операции по передаче указанного имущества в собственность муниципального образования на безвозмездной основе не признаются объектом в целях исчисления налога на добавленную стоимость.

Определение от 5 июня 2018 № 304-КГ18-6503 (с. Пронина М.В., Кузбасский пищекомбинат) –

Касательно предъявления Налогоплательщиком к вычету НДС по имуществу, внесенному в качестве вклада по договору простого товарищества, судами установлено, что деятельность простого товарищества не связана с реализацией полученного результата третьим лицам и совершением облагаемых НДС операций. Следовательно, право на применение спорного вычета у общества отсутствует.

Определение от 29.05.2018 № 308-КГ18-5652 (с. Павлова Н.В., Авингруп) –

Суды инстанций пришли к выводу о том, что в результате выплаты премий, непосредственно связанных с поставкой автомобилей, представляющих собой форму торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, происходило фактически уменьшение стоимости товаров (автомобилей), что должно влечь корректировку поставщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров, определенной от первоначальной цены товаров, и, в свою очередь, пропорциональное уменьшение в соответствующих налоговых периодах размера налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных Налогоплательщиком. При этом суды указали, что выставление корректировочных счетов- фактур при предоставлении скидок и премий является правом, а не обязанностью поставщика, тогда как восстановление НДС покупателем обязательно, поскольку уменьшается цена товара.

Определение от 28.05.2018 № 308-КГ18-5708 (с. Тютин Д.В., ИП Мегрикян Каринэ Николаевна) –

Довод жалобы о том, что заявитель применял налоговый вычет только в доле, относящейся к соответствующему виду деятельности, заслуживает внимания, однако, Налогоплательщик не обосновал то обстоятельство, что данные вычеты были им учтены в пропорциональной сумме при расчете НДС.

Определение от 17.05.2018 № 301-КГ17-22967 (с. Завьялова Т.В., Антонова М.К., Першутов А.Г., Старатель) +

Налогоплательщик, получивший от застройщика сводный счет-фактуру, имел все основания для предъявления к вычету соответствующих сумм НДС. То обстоятельство, что передача объектов долевого строительства от застройщика не является объектом обложения НДС, равно как и то, что налогоплательщик не являлся непосредственным покупателем работ по возведению объекта капитального строительства, выполненных подрядчиками, не могло выступать основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Определение от 28 апреля 2018 г. № 304-КГ18-3950 (с. Антонова М.К., Югорское Управление Инвестиционно – Строительными Проектами) –

Доставка приобретенного Налогоплательщиком товара осуществлялась непосредственно на строительные объекты, где в последующем строительные материалы использовались подрядчиками в производственной деятельности; дальнейшее движение товара не предполагалось. Фактически приобретенные строительные материалы были использованы для строительства жилых домов, в операциях, которые в силу подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению НДС. При этом Налогоплательщик, являясь заказчиком-застройщиком, изначально знал цель приобретения и использования товара, все приобретенные строительные материалы отнесены на строящиеся объекты по договорам купли-продажи, заключенным с подрядчиками, иные покупатели товара отсутствовали, что свидетельствует о создании Налогоплательщиком видимости торговой деятельности при фактическом занятии строительством жилья. При приобретении материалов, подлежащих передаче подрядчику, использующему их при строительстве жилого дома, «входной» НДС принят Налогоплательщиком к вычету. В последующем при передаче подрядчиком заказчику материалов в стоимости выполненных работ, общество повторно принимает к вычету «входной» НДС пропорционально доле встроенно-пристроенных нежилых помещений, а также учитывает данную сумму НДС в расходах.

Определение от 27 апреля 2018 № № 307-КГ18-1802 (с. Антонова М.К., Стройтранс) –

Принимая во внимание, что из условий заключенных договоров усматривается осведомленность контрагентов об оказании спорных услуг в целях экспортных операций Налогоплательщика, суды признали выставленные счета-фактуры с выделенным НДС по ставке 18 процентов по операциям, подлежащим обложению НДС по ставке 0 процентов, оформленными ненадлежащим образом и указали на невозможность их использования в качестве основания для предъявления сумм НДС к вычету или возмещению. Выводы судов с учетом конкретных фактических обстоятельств не противоречат пункту 13 Обзора Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20. 12.2016.

Определение от 25 апреля 2018 № 308-КГ17-20263 (с. Завьялова Т.В., Антонова М.К., Павлова Н.В., Торговый дом «Эльдако Юг») +

Когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18 процентов.

Налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о том, что контрагент Налогоплательщика не уплатил в бюджет НДС при реализации услуг, отразил реализацию данных услуг по меньшей стоимости либо имеются иные расхождения в документах о реализации и приобретении услуг Налогоплательщиком.

Определение от 20.04.2018 № 309-КГ18-4019 (с. Завьялова Т.В., Управляющая компания «ДОМ») –

Установив, что стоимость работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества, предъявленная потребителям по установленным тарифам, превышает фактическую цену приобретения указанных услуг у подрядчиков, суды пришли к выводу, что разница между ценой реализации и ценой приобретения соответствующих работ (услуг) подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общем порядке.

Определение от 18.04.2018 № 307-КГ17-3553 (с. Тютин Д.В., Першутов А.Г., Пронина М.В., Деловой центр) +

Налогоплательщик, приобретавший у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, его реставрации и приспособлению для современного использования, и получивший от этих подрядных организаций счета–фактуры с выделением суммы НДС, в общем случае, вправе был применить соответствующие налоговые вычеты, а подрядные организации обязаны уплатить НДС в бюджет.

Определение от 17.04.2018 № 306-КГ18-844 (с. Завьялова Т.В., Голд) –

Налоговый орган установил, что Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, необоснованно при исчислении к уплате НДС уменьшило налог на суммы налоговых вычетов, применимых в случае нахождения налогоплательщика на общей системе налогообложения. Вместе с тем, надлежащего уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 346. 13 НК РФ в налоговый орган представлено не было. В этой связи инспекция возложила на Налогоплательщика обязанность по перечислению в бюджет налога, полученного от покупателей на основании выставленных им счетов-фактуры. Суды признали позицию налогового органа соответствующей требованиям пункта 5 статьи 173 НК РФ. Доводам Налогоплательщика о фактическом ведении им хозяйственной деятельности по общему режиму налогообложения с начала налогового периода была дана соответствующая правовая оценка. По мнению судов, Налогоплательщиком не были представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о ведении Налогоплательщиком бухгалтерского и налогового учета по общей системе налогообложения.

Определение от 02 апреля 2018 № 308-КГ18-1741 (с. Антонова М.К., ИП Семенов Андрей Станиславович) –

Довод жалобы о том, что отсутствие реализации товара в период проверки не может служить основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, не принимается судом, поскольку в рассматриваемом случае установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о неиспользовании Налогоплательщиком приобретенных товаров в деятельности, облагаемой НДС.

Определение от 22 марта 2018 № 306-КГ18-1234 (с. Антонова М.К., Ривьера Тауэр) –

Поскольку решением Арбитражного суда договор на выполнение предстроительных услуг и дополнительное соглашение признаны недействительными и применены последствия недействительности сделки в виде взыскания в пользу Налогоплательщика неосновательного обогащения данная денежная сумма не может быть использована для совершения операций, облагаемых НДС, следовательно, у Налогоплательщика, применившего налоговый вычет, возникла обязанность восстановить принятый ранее к вычету НДС.

Судами отмечено, что в рассматриваемой ситуации, заключенное между сторонами мировое соглашение является исключительно способом исполнения ранее установленных судом обязательств, определяет порядок их исполнения и не изменяет цену сделки. Кроме того, заключение мирового соглашения не было обусловлено разумными экономическими причинами (целями делового характера), поскольку им предусмотрено уменьшение активов Налогоплательщика (суммы, взысканной на основании вступившего в законную силу судебного решения) более чем в два раза.

Определение от 19.03.2018 № 310-КГ17-20259 (с. Павлова Н.В., ИП Нагурный Алексей Анатольевич) –

Отменяя постановление суда апелляционной инстанции, суд кассационной инстанции исходил из того, что непредставление документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 145 НК РФ, лишает права Налогоплательщика на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. При этом суды установили, что при ведении экономической деятельности и получении дохода спорная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года была представлена предпринимателем с нулевыми показателями. В связи с этим, установив занижение налогооблагаемой базы по НДС и непредставление в установленный срок налоговой декларации, инспекция доначислила Налогоплательщику НДС, пени и применила штрафы.

Определение от 12.03.2018 № 303-КГ17-20685 (с. Завьялова Т.В., С Технология) –

Суды учли, что Налогоплательщик финансирование строительства за счет собственных средств не осуществлял. Строительство осуществлялось за счет денежных средств (инвестиций), предоставляемых в соответствии с условиями инвестиционного контракта инвесторами (учредителями Налогоплательщика). Суды пришли к выводу о том, что Налогоплательщик не вправе заявлять налоговые вычеты по счетам-фактурам, предъявленных подрядными организациями при строительстве инвестиционного объекта.

Определение от 27 февраля 2018 № 305-КГ17-23693 (с. Антонова М.К., Атомстройэкспорт) –

Суды установили, что заказанное для строительства АЭС «Белене» оборудование имеет отношение к конкретному проекту, предназначено только для использования на строительстве АЭС «Белене», является уникальным для каждого проекта и разрабатывается под требование проекта (под определенный заказ), следовательно, спорные суммы налога относятся к оборудованию, приобретенному (заказанному) непосредственно для выполнения строительно-монтажных работ на территории Республики Болгария, контракты (соглашения) на реализацию рассматриваемого оборудования (в том числе на экспорт) Налогоплательщиком не заключены. При этом на момент приобретения оборудования Налогоплательщик не располагал информацией о возможном ином покупателе и приобретало оборудование не для осуществления операций, облагаемых НДС. В течение длительного времени данное уникальное (специфическое, индивидуальное) оборудование для определенного заказчика, находящегося за пределами Российской Федерации, состоит на балансе Налогоплательщика и не может быть реализовано на территории Российской Федерации третьему лицу без соответствующей доработки и согласования. Кроме того, Налогоплательщиком не представлено документов, свидетельствующих об использовании спорного оборудования как на территории Российской Федерации либо за ее пределами, и доказательств его использования (возможности использования) в целях, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

Определение от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602 (с. Завьялова Т.В., Павлова Н.В., Тютин Д.В., Бамтоннельстрой) +

Признание сделки по продаже имущества недействительной означает, что реализация имущества не состоялась и предусмотренные пунктом 1 статьи 38, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ основания для внесения соответствующей суммы налога в бюджет утрачены. Следовательно, налогоплательщик, в отношении которого применены последствия недействительности сделки, вправе требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения, учитывая гарантированное подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне (при отсутствии объекта налогообложения). Главой 21 НК РФ прямо не установлен порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки по реализации недействительной. Установленный пунктом 5 статьи 171 НК РФ механизм корректировки суммы налога, ранее предъявленного покупателю и уплаченного продавцом, посредством заявления этой суммы к вычету применяется при возврате товаров в связи с отказом от исполнения (расторжением) договора. В такой ситуации само по себе то обстоятельство, что корректировка налога осуществлена Налогоплательщиком не в порядке применения налоговых вычетов в периоде возврата товаров (применительно к пункту 5 статьи 171 НК РФ), а в рамках подачи уточненной налоговой декларации за период первоначальной отгрузки товаров, не свидетельствует о неправомерности действий Налогоплательщика, получившего возврат налога.

Определение от 31.01.2018 № 307-КГ17-17944 (с. Завьялова Т.В., Базис) –

Суды пришли к выводу о том, что фактически Налогоплательщик приобретал и впоследствии реализовывал не алюминиевые сплавы, а лом цветных металлов, т.е. осуществляло операции, которые в силу подпункта 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению. Делая такой вывод, суды исходили из совокупности представленных в материалы дела доказательств, свидетельствующих о несоответствии химического состава сплавов (товара) представленным обществом сертификатам качества изготовителей согласно ГОСТ 1583-93 «Сплавы алюминиевые литейные. Технические условия» и необходимости идентифицировать их согласно ГОСТ 1639-2009 «Лом и отходы цветных металлов. Общие технические условия» как лом и отходы алюминиевых сплавов».

Довод налогоплательщика о возникновении у него права на применение налоговых вычетов, мотивированный тем, что контрагенты выставляли счета-фактуры с выделенной суммой налога и исполняли предусмотренную подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ обязанность по перечислению налога в бюджет, получил надлежащую оценку со стороны судов. Вывод судов об отсутствии у Налогоплательщика права на вычет сумм «входящего» налога не противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 03.06.2014 № 17-П, поскольку при рассмотрении настоящего дела установлено, что приобретенный налогоплательщиком лом цветных металлов фактически использовался для осуществления операций, не подлежащих налогообложению. Довод Налогоплательщика об уплате его контрагентами спорных сумм налога в бюджет не нашел своего подтверждения. Самим Налогоплательщиком налог при реализации лома цветных металлов на экспорт к уплате в бюджет также не начислялся.

Определение от 09 января 2018 № 307-КГ17-19544 (с. Антонова М.К., Управляющая компания Дом) –

Исходил из наличия у Налогоплательщика в соответствии с положениями статей 146, 154, 164 НК РФ обязанности по исчислению и уплате НДС с дохода в виде превышения стоимости приобретенных у подрядных организаций работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества, поскольку данные работы (услуги) являются самостоятельными и не относятся к работам (услугам) по содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме. При этом суд отметил, что в размер платы за содержание и ремонт жилого помещения, предъявленной собственникам помещений, НДС по ставке 18 процентов не включен, покупателям не предъявлялся и ими не уплачивался, в счетах-квитанциях не выделен и в утвержденных тарифах не учтен.

Определение от 09.01.2018 № 309-КГ17-18864 (с. Завьялова Т.В., Фармаимпекс) –

Пришли к выводу об отсутствии у Налогоплательщика правовых оснований для применения ставки 10 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации названных БАД, поскольку биологически активные добавки не относятся к детскому или диабетическому питанию, а являются самостоятельным видом продовольственных товаров, не поименованным в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Комментарий к отдельным актам Конституционного Суда РФ за 2018

Применение налоговой ставки НДС c 01.

Федеральная налоговая служба в связи со вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Федеральный закон № 303-ФЗ), сообщает следующее.

1. Общий порядок применения с 01.01.2019 налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость  в размере 20 процентов.

Согласно  подпункту «в» пункта  3 статьи 1 Федерального закона  № 303-ФЗ  с 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) установлена в размере 20 процентов.
Пунктом  4 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ предусмотрено, что   налоговая ставка  по НДС в размере 20 процентов  применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.
При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу Федерального закона  № 303-ФЗ, и имеющим  длящийся характер с переходом  на 2019  и последующие годы,   указанным Федеральным законом не предусмотрено.
Следовательно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав,  реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с  1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов, независимо от даты  и условий  заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом на основании пункта 1 статьи 168 Кодекса продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную  по налоговой ставке в размере 20 процентов.
В этой связи внесение изменений  в договор  в части изменения размера ставки НДС не требуется.   Вместе с тем, стороны  договора вправе уточнить порядок расчетов  и стоимость  реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с  изменением налоговой ставки по НДС.
Также необходимо учитывать, что изменение  налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика  порядок и момент определения налоговой базы по НДС.
     
      1.1. Применение налоговой ставки НДС  при  отгрузке товаров  (работ, услуг), имущественных прав  с 01.01.2019  в счет  оплаты, частичной оплаты, полученной до 01.01.2019.
       
      При получении до 01.01.2019 оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав с 01.01.2019 исчисление НДС с оплаты, частичной оплаты на основании пункта 4  статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента.
При отгрузке с 01.01.2019 вышеуказанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты, налогообложение  НДС  производится по налоговой ставке в размере 20 процентов (пункт 3 статьи 164 Кодекса (в редакции, действующей с 01. 01.2019).
    На основании пункта 8 статьи 171 Кодекса суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат  вычетам в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.
Учитывая изложенное, вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 18/118 процента с  оплаты, частичной оплаты, полученной до  01.01.2019  в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся продавцом с даты отгрузки этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в размере налога, ранее исчисленного по налоговой ставке 18/118 процента в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.
При этом суммы налога, принятые к вычету покупателем при  перечислении  продавцу до 01.01.2019 сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению покупателем в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса. Восстановление сумм налога производится в размере налога, исчисленного исходя из налоговой ставки  18/118 процента.
В случае, если до даты отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением  ставки  НДС с 18 до 20 процента, то ФНС России рекомендует руководствоваться следующим:
В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1).  
        В случае, если доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов осуществляется с 01.01.2019 лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются,  то отражение в книге продаж сумм доплаты налога осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний контрольно-кассовой техники.
В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году – 18%), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи,  продавцу при получении доплаты налога  возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки в размере 18/118 процента, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав  с применением  налоговой ставки в размере 18/118 процента (пример 2).
Таким образом, в указанных случаях,  если  продавцом получена  доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов, и, соответственно,  выставлены корректировочные счета-фактуры,  то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по налоговой ставке в размере 20 процентов, а сумма НДС, исчисленная  на основании вышеуказанных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке,   предусмотренном пунктом 6 статьи 172  Кодекса.
      Налогоплательщик вправе  также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным этим налогоплательщиком ранее.
Порядок заполнения показателей корректировочного счета-фактуры приведен в приложении к настоящему письму.
      Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах,  отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и подлежит учету  при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода.  При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0» (ноль).
В случае, если до 01.01.2019 налогоплательщиком получена оплата, частичная оплата  с учетом налога, исчисленного исходя из налоговой ставки 20 процентов,  в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав  с указанной даты, то исчисление НДС с оплаты, частичной оплаты на основании пункта 4  статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента. В этом случае   корректировочные счета-фактуры не составляются. При отгрузке  указанных  товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01. 01.2019, исчисление НДС производится по налоговой ставке  20 процентов.
    
1.2. Применение налоговой ставки НДС  при изменении с 01.01.2019  стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2019. 

В соответствии с пунктом  3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172  Кодекса.
Согласно подпунктам 10 и 11 пункта 5.2  статьи 169 Кодекса в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, указываются,  в том числе,  налоговая ставка и сумма налога,  определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
Учитывая изложенное, в том случае, если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана  в графе 7 счета-фактуры, к которому  составлен корректировочный счет-фактура.  

1.3. Применение налоговой ставки НДС  при  исправлении  счета-фактуры, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2019. 

Согласно  пункту 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – постановление Правительства РФ № 1137), исправления в счета-фактуры  вносятся продавцом  путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с указанным  документом.
В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный  при  отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 01.01.2019, в графе 7 исправленного  счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных  товаров (работ, услуг), переданных  имущественных прав  и отраженная  в графе 7  счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих  товаров (работ, услуг),  имущественных прав.

        1.4. Применение налоговой ставки НДС при возврате товаров с 01.01.2019. 

         Применение НДС продавцом
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Кодекса  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно пункту 4 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
На основании положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.
        В связи с изложенным,  при возврате  с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
        При этом,  если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается  налоговая ставка 18 процентов.
При возврате с 01.01.2019  товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или)  налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных (переданных)  указанным лицам до 01.01.2019,  в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

        Применение НДС покупателем     
В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм  НДС, предъявленные продавцом покупателю при приобретении им товаров,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при отгрузке указанных  товаров, после принятия этих товаров   на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
Учитывая изложенное, в случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса производится покупателем на основании корректировочного  счета-фактуры, полученного от продавца,  независимо от периода  отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с  указанной даты.  
 
2. Особенности применения с 01.01.2019 налоговой ставки по  НДС  отдельными  категориями  налогоплательщиков.

        2.1.  Налоговые агенты, указанные в статье 161 Кодекса.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 161 Кодекса при реализации налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС, который исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
В соответствии с абзацем  вторым пункта 4 статьи 174 Кодекса в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
        Таким образом, исчисление суммы налога налоговым агентом, указанным в пункте  2 статьи 161 Кодекса, производится при оплате товаров (работ, услуг), т.е. либо в момент  перечисления предварительной оплаты  либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной  налоговым агентом,   указанным в пункте  2  статьи 161 Кодекса, момент определения налоговой базы  у такого налогового агента  не возникает.
Учитывая изложенное, если  оплата  в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых  с 01. 01.2019, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах,  до 01.01.2019, то  исчисление  НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением  налоговой ставки  18/118 процента. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг)  в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится.
Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, производится налоговым агентом с 01.01.2019, то учитывая, что  налоговая ставка  по НДС в размере 20 процентов  применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118 процентов (пункт 4 статьи 164  Кодекса).
Аналогичный порядок исчисления НДС производится налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 Кодекса.
  Одновременно  обращаем внимание на то, что  налоговые агенты, указанные в пунктах 4, 5, 5. 1 и 8 статьи 161 Кодекса,  исчисление НДС в переходный период производят  в порядке, указанном  в пунктах  1, 1.1 – 1.4 настоящего письма.

        2.2  Иностранные организации,  указанные  в статье 174.2 Кодекса.

        Согласно пункту 3 статьи 174.2 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с указанной статьей на налогового агента, то есть иностранную организацию-посредника, осуществляющую предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями.  При этом пункт 9 статьи 174. 2 Кодекса  утрачивает силу.
        Вышеуказанные нормы вступают в силу с 1 января 2019 года.
        Таким образом, при оказании начиная с 1 января 2019 года  иностранными организациями  услуг в электронной форме,  указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации,  обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную  организацию, независимо  от того,  кто является покупателем этих услуг, физическое или  юридическое лицо.
В соответствии с пунктом 2 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.   При  этом  моментом  определения  налоговой  базы  является   последний   день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг (пункт 4 статьи 174.2 Кодекса).
На основании пункта 5 статьи 174.2 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ) сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы.
Учитывая изложенное,  в случае, если  при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 01.01.2019, то налогообложение таких услуг производится  иностранными организациями с учетом следующих особенностей:
        если услуги  в электронной форме оказаны до 01.01.2019, то исчисление  НДС производится  по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента.
если услуги  в электронной форме оказаны начиная с 01.01.2019, то исчисление  НДС производится  по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента.
В случае, если  оплата (частичная оплата) получена  иностранными организациями до 01.01.2019  в счет оказания  услуг в электронной форме начиная с  указанной даты,  исчисление НДС иностранными организациями  не производится. В этом случае  обязанности  по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя – организацию (индивидуального  предпринимателя),  являющуюся  налоговым  агентом (пункт 9 статьи 174.2 Кодекса).  
         Настоящее письмо согласовано с Минфином России.

Ст. 171 НК РФ. Налоговые вычеты

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Абзац исключен. – Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ;

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта;

4) рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации.

2.1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации. Сведения о таких иностранных организациях (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет и дата постановки на учет в налоговых органах) размещаются на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети “Интернет”.

2.2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и (или) уплаченные им в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса либо при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в случае, если приобретенные товары и (или) товары, произведенные с использованием указанных товаров (работ, услуг), предназначены для дальнейшей передачи на безвозмездной основе в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.

2.3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе имущества на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления в отношении имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно передаваемого медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, органам публичной власти федеральной территории “Сириус”, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

2.4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для оказания населению услуг по подключению (технологическому присоединению), в том числе фактическому присоединению, к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования, расположенного в домовладениях, принадлежащих физическим лицам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве, намеревающимся использовать газ для удовлетворения личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской (профессиональной) деятельности, с учетом выполнения мероприятий в рамках такого подключения (технологического присоединения) до границ земельных участков, принадлежащих указанным физическим лицам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве, при условии, что на основании актов Правительства Российской Федерации данные услуги оказываются без взимания платы с физических лиц.

3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой либо исчислил налог в соответствии с абзацем вторым пункта 3. 1 статьи 166 настоящего Кодекса.

4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику – иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика – иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

4.1. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками – организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам – гражданам иностранных государств, указанным в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, в случае вывоза указанных товаров с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств – членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации и при условии, что таким физическим лицам была осуществлена компенсация сумм налога.

5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками и уплаченные ими в бюджет при получении оплаты, частичной оплаты в связи с выпуском такими налогоплательщиками цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в случае, если выкуп таких цифровых прав производится денежными средствами или передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктами 2, 3 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса, а также на налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5. 1 статьи 161 настоящего Кодекса.

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, создания нематериальных активов, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса.

Абзацы пятый – девятый утратили силу. – Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ.

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Абзац утратил силу. – Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ.

8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

9. Исключен. – Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, у управляющей компании паевого инвестиционного фонда, получившей от учредителя доверительного управления имущество в доверительное управление, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком, учредителем доверительного управления) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

12. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику, перечислившему суммы оплаты, частичной оплаты в связи с выпуском цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, вычету не подлежат.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику, перечислившему суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав, предусмотренных абзацем вторым пункта 1, пунктами 2 – 4 и 6 статьи 155 настоящего Кодекса, вычету не подлежат.

13. При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

14. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истек 180-дневный срок с даты выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, могут быть приняты к вычету после использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Комментарий эксперта:

Налоговые вычеты, определяемые на основании правил ст. 171 НК РФ >>>

Налоговый кодекс представляет собой довольно запутанный массив данных, в котором многие статьи ссылаются друг на друга. К примеру, ст. 166 данного кодекса открывается сведениями о том, как исчисляется налог при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 – 159 и 162 того же Кодекса, а на неё ссылается ст. 171 НК РФ, содержащая правила о вычетах.

См. все связанные документы >>>

< Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Статья 171.1. Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств >

Вопросы, связанные с правомерностью принятия налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость к вычету, – краеугольный камень всей правоприменительной практики, связанной с исчислением и уплатой данного налога.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены в статьях 171 и 172 НК РФ. Право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость возникает, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Только при выполнении совокупности перечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить налог на добавленную стоимость к вычету. Каких-либо иных условий для применения налоговых вычетов НК РФ не предусматривает.

По общему правилу вычетам подлежат только суммы “входного” НДС:

– предъявленные налогоплательщику продавцами (изготовителями, подрядчиками, исполнителями) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе им товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления;

– по товарам (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС;

– по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым налогоплательщиком к учету.

Налоговые вычеты производятся на основании:

– счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления;

– документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

– на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Внимание!

Необходимо отметить, что счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Применение счета-фактуры в иных целях, например в качестве первичного документа, который подтверждал бы те или иные хозяйственные операции, необоснованно.

По мнению Минфина России и налоговых органов, в силу приведенных выше норм наличие счета-фактуры является одним из обязательных условий для возникновения права на вычет сумм налога на добавленную стоимость и при отсутствии счета-фактуры налогоплательщик не вправе принять налог на добавленную стоимость к вычету. Данный вывод следует, например, из писем Минфина России от 02.10.2013 N 03-07-09/40889, от 09.07.2013 N 03-07-11/26592, от 03.05.2012 N 03-07-11/132, от 03.02.2011 N 03-07-09/02, от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794, от 20.04.2010 N 03-07-09/24, письма Управления ФНС России по г. Москве от 17.05.2005 N 19-11/35343.

Установленная НК РФ обязанность налогоплательщиков налога на добавленную стоимость выставления и ведения счетов-фактур позволила создать предпосылки для использования с 2006 года (момента перехода на метод начисления для определения момента возникновения налоговых обязательств) одного из достоинств налога на добавленную стоимость, которым является возможность его исчисления на основании выставленных и полученных счетов-фактур, что значительно снижает издержки на его администрирование.

В этом отношении проведенная налоговая реформа оказалась незавершенной: с одной стороны, для исчисления сумм налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов необходимы счета-фактуры, однако с другой стороны, счета-фактуры не могут являться основным и единственным источником информации для исчисления налога, как это происходит в большинстве стран с развитой экономикой, взимающих налог на добавленную стоимость.

Из Определения КС РФ от 02.10.2003 N 384-О (Далее – Определение N 384-О) следует, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Как отметил КС РФ, налоговые вычеты могут предъявляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем в Определении от 15.02.2005 N 93-О (Далее – Определение N 93-О) КС РФ подчеркнул, что обязанность налогоплательщика доказывать налоговому органу свое право на вычет, в том числе путем представления надлежащим образом оформленного счета-фактуры, вытекает из буквального толкования норм налогового законодательства (статей 169, 171 НК РФ).

В арбитражной практике по вопросу необходимости обязательного наличия счета-фактуры отсутствует единая позиция.

Так, часть судов считает, что выводы, изложенные в Определении N 384-О, распространяются только на арендаторов государственного или муниципального имущества как налоговых агентов.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 03.07.2007 N А64-4536/06-13 отклонил доводы налогоплательщика со ссылкой на Определение N 384-О о том, что счет-фактура не является единственным документом, подтверждающим право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость, как несостоятельные, основанные на неверном толковании заявителем норм права и правовой позиции КС РФ.

Суд указал, что законодатель определил право налогоплательщика на заявление налогового вычета, который по требованию налогового органа в соответствии со статьями 169 и 172 НК РФ подтверждается представлением счета-фактуры поставщика, платежного документа, фактом оприходования полученных товаров в учете налогоплательщика.

Определением N 384-О закреплена правовая позиция по применению положений статьи 171, статьи 172 НК РФ определенной категорией налогоплательщиков, а именно получение арендатором государственного или муниципального имущества вычета по налогу на добавленную стоимость, уплаченного им как налоговым агентом. К данной категории организаций налогоплательщик не относится.

Позиция, изложенная в приведенном Постановлении, подтверждена и Определением ВАС РФ от 31.10.2007 N 13841/07.

Аналогичная позиция изложена и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29.03.2006 N А55-17406/05-51, в котором суд рекомендовал руководствоваться более поздней, по сравнению с Определением N 384-О, позицией КС РФ, изложенной в Определении 93-О.

Тем не менее следует отметить, что налогоплательщику, являющемуся арендатором государственного или муниципального имущества, все равно для целей сокращения возникновения налоговых рисков следует оформлять счета-фактуры.

В то же время в судебной практике существует и противоречащая выводам, изложенным в приведенной судебной практике, позиция.

Так, отсутствие у налогоплательщика счетов-фактур, оформленных самим продавцом, при наличии всех иных необходимых документов, подтверждающих реальность затрат предпринимателя на уплату налога на добавленную стоимость и факт реализации, в Постановлении ФАС Уральского округа от 16.10.2007 N Ф09-8386/07-С2 расценена судом как не являющееся в качестве единственного основания для отказа в реализации материального права на вычет налога на добавленную стоимость.

Таким образом, другая часть судов со ссылкой на Определение N 384-О признает правомерным применение налогового вычета в случае наличия иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость. В комментируемом Постановлении суд признал такими документами соответствующие гражданско-правовые договоры, платежные поручения и, поскольку налогоплательщиком были приобретены земельные участки, регистрационное свидетельство и кадастровый план, т.е. документы, которые в силу ГК РФ и ЗК РФ необходимы для заключения и исполнения договора купли-продажи земельного участка.

Выручка за реализованную продукцию отражается в момент поступления оплаты от покупателя. С учетом пункта 1 статьи 167 НК РФ в таком случае момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не совпадает с моментом признания выручки от продажи товаров.

Под реализацией товаров согласно статье 39 НК РФ признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

В пункте 2 статьи 39 НК РФ установлено, что место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ. Момент определения налоговой базы при передаче товаров устанавливается на общих основаниях (пункт 1 статьи 167 НК РФ). То есть в данном случае налог на добавленную стоимость начисляется в момент отгрузки покупателю (и затем не пересчитывается).

Таким образом, если налогоплательщиком реализован товар и оплата за него не поступила, то выручка от реализации такого товара отражается в учете на дату поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров на расчетный, валютный или иной счет организации в банке или в кассу организации, в то время как налог на добавленную стоимость начисляется в момент реализации.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что администрирование налоговыми органами налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком за реализованную продукцию, оплата за которую еще не получена, затруднено.

Сложности возникают и в отношении администрирования правильности применения налогоплательщиками вычетов и возмещения налога на добавленную стоимость в ситуации, когда отгруженные поставщиком (продавцом) товары уже поступили, однако оплаты еще нет.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-08/15770 рассмотрен вопрос о принятии к вычету НДС в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров, используемых при осуществлении операций, облагаемых по ставке НДС 0%. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.

Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), используемых налогоплательщиком в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, осуществляется в вышеуказанном порядке.

Исходя из действующей редакции НК РФ, если соблюдены все условия принятия налога на добавленную стоимость к вычету, перечисленные в статьях 171 и 172 НК РФ, а именно: наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг), отражение в учете товаров (работ, услуг), товары (работы, услуги) предназначены для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, у налогоплательщика имеются все основания для применения вычетов.

Несмотря на то что наличие документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость, являлось обязательным условием для реализации налогоплательщиком права на вычет только до 01.01.2006, на практике встречаются требования налоговых органов о подтверждении налогоплательщиками фактической уплаты налога на добавленную стоимость и после указанной даты.

Если факт уплаты налога в бюджет не подтвержден, налоговые органы отказывают в вычете налога на добавленную стоимость, ссылаясь на отсутствие в бюджете сформированного источника для возмещения налога.

Позиция налоговых органов сводится к тому, что принять к вычету можно только те суммы налога на добавленную стоимость, которые были уплачены в бюджет.

Так, в ситуации, рассмотренной ФАС Московского округа в Постановлении от 27.09.2007, 02.10.2007 N КА-А40/9966-07, налоговый орган признал неправомерным принятие к вычету налога на добавленную стоимость по перечисленным в пункте счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) в иностранной валюте или условных денежных единицах, в связи с непредставлением документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость. Суд рассмотрел данный довод налогового органа и отклонил его ввиду несоответствия положениям пункта 1 статьи 172 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2006. Как разъяснил суд, у указанной редакции закон не предусматривает в качестве условия для вычетов оплату счетов-фактур. Нормы Налогового кодекса РФ не связывают дату принятия суммы налога к вычету с моментом оплаты по счетам-фактурам, выраженным в иностранной валюте.

Важно!

Пункт 2 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ “О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям”. Новая редакция вводит еще одну процедуру, на которую она распространяется, – переработки для внутреннего потребления.

Актуальная проблема.

Согласно пункту 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет работ (услуг).

В связи с этим возникает вопрос о правомерности принятия к вычету НДС российской организацией, уплатившей его в бюджет в качестве налогового агента, в налоговом периоде, в котором он был фактически уплачен.

Официальная позиция.

В соответствии с разъяснениями финансового ведомства российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента налог на добавленную стоимость, имеет право на вычет этого налога в указанном порядке в том налоговом периоде, в котором фактически произведена его уплата в бюджет, при условии, что приобретенные работы (услуги) приняты к учету (письмо от 23.10.2013 N 03-07-11/44418).

В письме Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-11/2136 сообщается, что организация, уплатившая в IV квартале 2014 года в качестве налогового агента налог на добавленную стоимость по указанным услугам аренды, имеет право на вычет этого налога в вышеуказанном порядке в том налоговом периоде, в котором фактически произведена его уплата в бюджет, при условии, что приобретенные услуги по аренде приняты к учету.

Судебная практика.

Арбитражные суды единодушны в своих решениях с позицией финансового ведомства (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 N А56-71652/2011, ФАС Московского округа от 16.06.2010 N КА-А41/5768-10).

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 08.07.2014 N 03-07-08/32864 рассмотрен вопрос о налогообложении НДС работ (услуг) по техническому обслуживанию расположенного в РФ движимого имущества, выполняемых (оказываемых) для российской организации иностранной организацией, имеющей в РФ филиал, не участвующий в их выполнении (оказании), а также о применении вычета НДС по указанным работам (услугам).

Финансовое ведомство указало, что иностранная организация, имеющая в Российской Федерации филиал, не участвующий в выполнении работ (оказании услуг) по техническому обслуживанию расположенного на территории Российской Федерации движимого имущества, может реализовать право на налоговые вычеты по приобретенным в Российской Федерации услугам, использованным для осуществления указанных работ (услуг), только после постановки на налоговый учет в Российской Федерации соответствующего подразделения иностранной организации, связанного с оказанием таких работ (услуг).

Внимание!

При применении пункта 5 статьи 171 НК РФ необходимо учитывать, что продавец вправе применить вычет, если товары ему возвращает покупатель, не являющийся плательщиком НДС, руководствуясь указанной нормой, поскольку исключений из общего порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено, при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений пункта 4 статьи 172 НК РФ (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).

Важно!

В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 “О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость” разъясняется, что налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме. Аналогичным образом налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абзацем вторым пункта 5 статьи 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

Внимание!

Пунктом 6 статьи 171 НК РФ установлен особый порядок восстановления принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость по объектам недвижимости в случае, если данные объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Согласно данному порядку налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) за календарный год.

Учитывая изложенное, за календарный год, в котором объект недвижимости не используется для осуществления операций, освобождаемых от налога на добавленную стоимость и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, оснований для восстановления налога на добавленную стоимость по этому объекту не имеется (письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-07-11/37461).

Пункт 6 статьи 171 НК РФ применяется, например, в отношении порядка принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядной организацией индивидуальному предпринимателю – инвестору, перешедшему с УСН на ОСН и осуществившему частичное финансирование строительства части объекта недвижимого имущества (нежилого здания) в период применения УСН.

Так, согласно разъяснениям Минфина России в письме от 31.05.2013 N 03-07-14/19964 суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядной организацией, принимаются к вычету у налогоплательщика, являющегося инвестором, по счетам-фактурам, выставленным подрядчиком (застройщиком) по выполненным работам, в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 и статьей 169 НК РФ, и при условии принятия на учет работ, выполненных в объеме, определенном договором, а также при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, у инвестора – индивидуального предпринимателя, перешедшего с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и осуществившего частичное финансирование строительства части объекта недвижимого имущества (нежилого здания) в период применения упрощенной системы налогообложения, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 НК РФ, по законченной капитальным строительством части объекта, принятой на баланс в установленном порядке после перехода на общий режим налогообложения, производятся на основании счетов-фактур, выставленных застройщиком в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ.

Внимание!

Следует отметить, что право лица, получившего имущество, нематериальные активы и имущественные права в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, заявить к вычету сумму налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 170 НК РФ (пункт 11 статьи 171 НК РФ), корреспондирует с обязанностью восстановить суммы налога в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет по этому имуществу только при условии восстановления этого налога передающей стороной к уплате в бюджет (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2013 N А03-11901/2012).

Важно!

В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 “О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость” разъясняется, что при разрешении споров, связанных с применением на основании пункта 12 статьи 171 НК РФ налоговых вычетов налогоплательщиком, произведшим оплату предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, судам следует учитывать, что глава 21 Кодекса не содержит указания о том, что в данном случае право на вычет налога возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме.

Поэтому налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3098@ “О порядке применения вычетов по налогу на добавленную стоимость при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав” дается разъяснение о порядке применения пункта 13 комментируемой статьи.

Официальный орган указал, что при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец, заключивший соглашение о несоставлении счетов-фактур с покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, имеет право принять к вычету налог на добавленную стоимость в сумме разницы между суммами налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения, на основании первичных учетных документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг). При этом указанные первичные документы подлежат регистрации продавцом в книге покупок.

Перенос вычета по НДС на другой период

собственнику финдиректору 6 минут на прочтение

26 апреля 2019 Проверено на актуальность 25 сентября 2020

Автор: Светлана Валюнина главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Содержание
Отложить вычет, чтобы не привлекать внимания Какие вычеты переносить нельзя Как отсчитывать трехлетний срок Как отложить вычет НДС на следующий период

После того как организация примет к учету купленные товары, работы или услуги, она может принять к вычету входной НДС. Но вовсе необязательно делать это сразу. Можно отложить вычет на период до трех лет и использовать его позже или даже «размазать» по нескольким периодам. Такое право дает пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Разберемся, для чего нужен перенос вычета на будущие периоды, и какие правила при этом нужно соблюсти.

Чем больше вычетов заявит налогоплательщик, тем меньше НДС заплатит в бюджет. Если вычетов будет больше, чем исходящий НДС, образуется НДС к возмещению, и тогда уже бюджет должен фирме, а не наоборот. Например, если организация купила дорогостоящее оборудование, и образовалась крупная сумма НДС к вычету.

Такие ситуации налоговики не любят. Когда они видят по декларации, что вычетов много, они начинают подозревать, что фирма использует мошеннические схемы (например, покупают фиктивные счета-фактуры для уменьшения НДС). И проверяют декларацию с особым пристрастием. Нужно быть готовыми к тому, что будут задавать вопросы, придираться, требовать пояснения и документы. Могут даже вызвать директора на комиссию и требовать уменьшить долю вычетов. Как определить безопасную долю вычетов, мы рассказали в этой статье.

Невозмещенный НДС – это «зависшие» оборотные средства, которые можно было бы направить на развитие бизнеса. Поэтому, если наши клиенты принимают решение не переносить вычеты, а возместить НДС из бюджета, за дополнительную оплату мы организуем работу по возмещению. Мы возьмем на себя сбор документов, взаимодействие с ИФНС, ответы на запросы и отстоим ваши вычеты.

Чтобы не «нервировать» контролеров, многие предпочитают не заявлять НДС к возмещению, а перенести вычет на следующий квартал или на более поздний срок.

Пример

Организация купила дорогостоящее оборудование, а отгрузок в текущем в квартале было мало. В итоге образовался НДС к возмещению. При этом организация заключает многомиллионные контракты, по которым в ближайшие месяцы предстоят отгрузки на крупные суммы, а значит будет много исходящего НДС. Организация принимает решение не заявлять к вычету НДС по оборудованию в этом квартале, а уменьшить за счет него НДС будущих кварталов.

Так делают не только из страха перед налоговой, а просто потому, что некоторым организациям удобнее перенести экономию на потом, чем получить деньги сейчас, а позже платить большие суммы НДС.

Другие причины – вычет не использовали по ошибке или счет-фактуру получили с опозданием. В таком случае можно либо подать уточненную декларацию за прошлый период, либо заявить «забытый» или «опоздавший» вычет в другом квартале.

В пункте 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ речь идет только о приобретенных товарах (работах, услугах), имущественных правах и импорте. Вычеты по НДС, который образуется по другим основаниям, нужно использовать сразу, переносить их нельзя.

Так, не получится перенести НДС по предоплате, командировочным и представительским расходам, вкладам в уставный капитал и т. д.

Если такой вычет вовремя не заявили, то, чтобы не потерять его, нужно сдать уточненную декларацию за тот период, в котором возникло право на такой вычет.

Подробнее

При определении срока нужно отталкиваться от даты принятия на учет товаров и услуг по счету-фактуре. Право заявить вычет сохраняется до окончания того квартала, в котором истекает трехлетний срок.

Обратите внимание!

Вы можете потерять отложенный налоговый вычет по НДС, если оставите его на последний момент.

Дело в том, что декларацию сдают в течение 25 дней после окончания квартала, а эти 25 дней находятся уже за пределами квартала, в котором истекает трехлетний срок. Пока идет квартал, в котором истекает срок, вы право на вычет имеете, но как только он заканчивается – теряете. Так считают налоговики, и Верховный суд их поддержал (Определение Верховного Суда РФ от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631 по делу № А32-32030/2017). Безопаснее заявить о вычете в предпоследнем квартале.

Пример

Организация приняла к учету материалы в феврале 2016 года, но вычет не использовала. Трехлетний срок истекает в феврале 2019 года. Февраль – это первый квартал. Значит, заявить о вычете она может до конца 1-го квартала 2019 года.

Чтобы не потерять вычет, лучше заявить его в 4-м квартале 2018 года. Если это невозможно и вычет нужен именно в 1-м квартале 2019 года, надо сдать декларацию в последний день квартал, но не за его пределами. Так будет больше шансов отстоять вычет.

Нужно лишь отложить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге покупок того квартала, в котором вы хотите применить вычет. До этого счет-фактуру в книге покупок не регистрируют, а сумму НДС в регистрах учета НДС и в декларации не отражают.

Если вычет нужно использовать по частям в разных налоговых периодах, счет-фактуру регистрируют во всех книгах покупок этих периодов, но только на сумму вычета. То есть один и тот же счет-фактура будет фигурировать в нескольких книгах покупок, а в сумме записи из этих книг должны совпадать с суммой НДС в счете-фактуре.

Внимание!

Вычеты по основным средствам дробить нельзя, т.к. согласно п. 1 ст. 172 НК РФ их принимают одной суммой в полном объеме.

В ходе бухгалтерского обслуживания специалисты 1С-WiseAdvice решают вопрос с вычетами с каждым клиентом индивидуально

Мы думаем, как будет выгоднее клиенту – заявить вычет и «бодаться» с ИФНС или перенести часть вычетов на будущие периоды. Решение остается за клиентом, а мы делаем так, чтобы при любом его решении все было правильно оформлено и не возникло проблем.

Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров?

Подпишитесь на обновления блога

Поделиться статьей

Наши лучшие статьи

Заказ обратного звонка

Ваше имя

Ваш телефон

Удобное время звонка Через 30 минутВ течение дняУтром с 9 до 12Днем с 12 до 15Вечером с 15 до 19

Что вас интересует?

Бухгалтерское обслуживание Оптимизация налогов Расчет зарплаты и кадры Восстановление учета Нулевая отчетность Другое

Нажимая на кнопку «Заказать звонок», вы даете согласие на обработку своих персональных данных

Как Закон о сокращении налогов и занятости изменил налоги на бизнес?

Ставка корпоративного налога и альтернативный минимальный налог для корпораций

Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA) снизил максимальную ставку налога на прибыль корпораций с 35 процентов до 21 процента, в результате чего ставка в США стала ниже средней для большинства других организаций экономического сотрудничества. операций и развивающихся стран, а также упразднил градуированную шкалу корпоративных ставок (таблица 1). TCJA также отменил корпоративный альтернативный минимальный налог.

Налоговые ставки и налоговые скобки

TCJA разрешает предприятиям вычитать полную стоимость квалифицированных новых инвестиций в год осуществления этих инвестиций (называемый 100-процентной амортизационной премией или «полным списанием расходов») в течение пяти лет. Затем, начиная с 2023 г., премиальная амортизация постепенно сокращается с шагом в 20 процентных пунктов и полностью отменяется после 2026 г. Предыдущий закон допускал 50-процентную амортизационную премию в 2017 г., уменьшая этот процент в последующие годы и полностью отменяя ее после 2020 г.

TCJA удвоил лимит расходов по разделу 179 для инвестиций малого бизнеса с 500 000 до 1 000 000 долларов США для квалифицированной собственности (иногда называемой «расходами для малого бизнеса»). Это также упростило правила бухгалтерского учета для небольших фирм.

TCJA ограничил сумму чистых процентов от бизнеса (выплаченные проценты за вычетом полученных процентов), которые предприятия могут вычесть, до 30 процентов от дохода от бизнеса до вычета процентов, износа и амортизации. Начиная с 2022 года из ограничения будет снята поправка на амортизацию и амортизацию. Предприятия с валовой выручкой менее 25 миллионов долларов освобождаются от ограничения. Ранее выплачиваемые проценты, как правило, полностью учитывались при расчете налогооблагаемого дохода для всех предприятий.

TCJA ограничил вычет чистых операционных убытков до 80 процентов налогооблагаемого дохода. Он также отменяет перенос убытков, за исключением некоторых предприятий, но позволяет налогоплательщикам переносить убытки на неопределенный срок. В соответствии с предыдущим законодательством чистые операционные убытки могли компенсировать 100 процентов налогооблагаемого дохода, а предприятия могли переносить неиспользованные убытки в течение двух лет или переносить их на 20 лет вперед.

Новый закон также отменил вычеты по внутренней производственной деятельности (раздел 199) и изменил другие более мелкие положения, такие как кредит на лекарства для сирот, вычет премий Федеральной корпорации по страхованию депозитов и расчет резервов по страхованию жизни. Кроме того, начиная с 2022 года, расходы на исследования и эксперименты должны амортизироваться в течение пяти лет (15 лет для расходов на морские исследования и эксперименты), а не подлежат немедленному вычету.

Вычет дохода от коммерческой деятельности

В отличие от корпораций типа C, сквозные фирмы, такие как индивидуальные предприниматели, товарищества и корпорации типа S, не облагаются налогом на прибыль корпораций. Вместо этого владельцы включают свою долю прибыли в качестве налогооблагаемого дохода по индивидуальному подоходному налогу.

В целом, изменения TCJA в отношении базы налога на прибыль предприятий, включая ограничения на процентные вычеты и чистые операционные убытки, применяются к сквозным предприятиям, а также к предприятиям, облагаемым корпоративным подоходным налогом. Тем не менее, TCJA включает изменения, характерные для сквозных предприятий (таблица 2). Срок действия конкретных положений о сквозных предприятиях истекает после 2025 года9.0005

TCJA ввел новый комплексный вычет для доходов от сквозного бизнеса. Согласно новому закону, лица, подающие совместные налоговые декларации с налогооблагаемым доходом ниже 315 000 долларов США (157 500 долларов США для других заявителей), могут вычесть 20 процентов своего квалифицированного дохода от бизнеса (QBI). 20-процентный вычет снижает эффективную максимальную ставку индивидуального подоходного налога на доход от бизнеса с 37 до 29,6 процента.

Однако, если налогооблагаемый доход превышает эти пороговые значения, вычет может быть уменьшен в зависимости от типа бизнеса, выплачиваемой заработной платы и инвестиционной собственности, принадлежащей бизнесу. Для компаний, предоставляющих персональные услуги (таких как юридические фирмы, медицинские практики, консалтинговые фирмы или профессиональные спортсмены), QBI постепенно сокращается на пропорциональной основе. Как только налогооблагаемый доход достигает 415 000 долларов США для лиц, подающих совместную декларацию (207 500 долларов США для других участников), QBI становится равным нулю, и вычеты больше не производятся.

Для всех сквозных предприятий, независимо от того, являются ли они фирмами по оказанию личных услуг или нет, дополнительная формула из двух частей ограничивает вычет, когда налогооблагаемый доход превышает пороговые значения в размере 315 000/157 000 долларов США. В соответствии с формулой вычет ограничивается либо 50 процентами заработной платы, которую предприятие выплачивает своим работникам, либо 25 процентами заработной платы плюс 2,5 процента от стоимости квалифицированной собственности предприятия. Владельцы бизнеса сравнивают эти расчеты с 20 процентами своего QBI и могут вычесть только меньшую сумму. Ограничение на фазы вычета распространяется на тот же диапазон доходов, что и выше.

Ограничение убытков от сквозного бизнеса

Основным преимуществом организации сквозного бизнеса по сравнению с корпорацией типа С является то, что владельцы сквозного бизнеса могут использовать коммерческие убытки для компенсации налогооблагаемого дохода из других источников. TCJA ограничивает сумму активных сквозных коммерческих убытков, которые владельцы бизнеса могут вычесть из прочего дохода, до 500 000 долларов США для совместных заявителей (250 000 долларов США для других заявителей). Однако неиспользованные убытки могут быть перенесены и использованы в последующие годы (таблица 2).

Международные вопросы

TCJA внес радикальные изменения в подход к доходам из иностранных источников и международным финансовым потокам. В соответствии с предыдущим законодательством Соединенные Штаты облагали налогом доходы многонациональных компаний по всему миру, а это означает, что все доходы облагались налогом, независимо от того, где они были получены, за вычетом уплаченных иностранных налогов. Однако уплата налога на активный доход из иностранных источников иностранных дочерних компаний транснациональных корпораций США была отложена до тех пор, пока доход не будет передан материнской компании в США.

TCJA создала модифицированную территориальную налоговую систему. Корпорации США продолжают платить налоги США на прибыль, которую они получают в Соединенных Штатах. Но TCJA освободил от налогообложения дивиденды, которые отечественные корпорации получают от иностранных корпораций, в которых им принадлежит не менее 10 процентов акций.

При чисто территориальной системе фирмы будут иметь сильный стимул к перемещению реальных инвестиций и отчетных доходов в юрисдикции с низкими налогами за границей, а также к перемещению отчислений в Соединенные Штаты. Несколько положений были созданы в качестве ограждений, чтобы уменьшить масштабы, в которых компании предпринимают эти действия.

Минимальный налог на глобальный нематериальный доход с низким налогообложением (GILTI) установил минимальный налог в размере 10,5 процентов без отсрочки на прибыль, полученную за границей, которая превышает «нормальную» прибыль фирмы (определяемую в законе как 10 процентов на скорректированной основе в отношении материального имущества). проводится за границей). Компании могут использовать 80 процентов своих иностранных налоговых кредитов, рассчитанных по всему миру, для компенсации этого минимального налога.

В то время как GILTI действует как «кнут», мешающий компаниям инвестировать в нематериальные активы за границей, вычет нематериальных доходов, полученных из-за рубежа (FDII), действует как «пряник», стимулируя фирмы держать нематериальные активы в своих Филиалы США. FDII — это доход, полученный от экспорта продукции, нематериальные активы которой находятся в США. Например, фармацевтическая компания сможет вычесть часть дохода от продажи лекарств за рубежом, если патент на лекарство принадлежит ее материнской компании в США.

TCJA также ввела новый налог на размывание базы и борьбу со злоупотреблениями (BEAT), который — что неудивительно, учитывая аббревиатуру — является еще одной «палкой». BEAT облагает минимальным налогом платежи между американской корпорацией и родственной иностранной дочерней компанией, которые в противном случае подлежат вычету.

Для перехода на новую систему TCJA ввела новый налог на предполагаемую репатриацию для ранее накопленных и необлагаемых налогом доходов иностранных дочерних компаний американских фирм, равный 15,5 процента для денежных средств и 8 процентов для неликвидных активов. В 2015 году было подсчитано, что американские компании имели более 2,6 трлн долларов необлагаемого налогом дохода в своих зарубежных филиалах (Barthold 2016). У компаний есть восемь лет, чтобы заплатить налог, с установленным законом графиком минимальных платежей.

Дополнительная литература

Гейл, Уильям Г., Хилари Гельфонд, Аарон Крупкин, Марк Дж. Мазур и Эрик Тодер. 2018. «Последствия Закона о снижении налогов и занятости: предварительный анализ». Вашингтон, округ Колумбия: Центр налоговой политики Urban-Brookings.

Бартольд, Томас А. 2016. «Письмо Кевину Брэди и Ричарду Нилу». Вашингтон, округ Колумбия: Объединенный комитет по налогообложению.

Налоговая база данных ОЭСР – ОЭСР

Ответы налоговой политики на COVID-19
Последние данные о мерах налоговой политики, принятых правительствами в ответ на пандемию коронавируса.

Налоги на труд
Сравнительная информация по странам-членам ОЭСР, включающая личные подоходные налоги и отчисления на социальное обеспечение, уплачиваемые работниками, отчисления на социальное обеспечение и налоги с заработной платы, уплачиваемые работодателями, и денежные пособия, получаемые работающими семьями.

Корпоративный подоходный налог и налог на капитал
Сравнительная информация по странам-членам ОЭСР по ставкам корпоративного подоходного налога центрального и субцентрального правительства; установленные законом и целевые налоговые ставки; и общие установленные законом ставки корпоративного подоходного налога на доход от дивидендов.

Инклюзивные рамки статистики корпоративного налогообложения
Системы корпоративного налогообложения важны с точки зрения доходов, которые они собирают, и стимулов для инвестиций и инноваций, которые они создают. База данных корпоративной налоговой статистики объединяет ряд ценной информации для поддержки анализа корпоративного налогообложения.

Экологические налоги
Работа ОЭСР по налогам и окружающей среде исследует, в какой степени страны используют силу налогов и систем продажи разрешений для экологической и климатической политики.

Тенденции налога на потребление
Тенденции налога на потребление предоставляют информацию о налоге на добавленную стоимость/налоге на товары и услуги (НДС/НТУ) и ставках акцизного сбора в странах-членах ОЭСР. Он также содержит информацию о темах косвенного налогообложения, таких как международные аспекты развития НДС/налога на товары и услуги и эффективности этого налога.

Глобальная база данных по статистике доходов
Новая Глобальная база данных по статистике доходов — это важный шаг вперед в обеспечении сопоставимых и надежных данных о налоговых поступлениях для большого числа стран из всех регионов мира. Он предоставляет подробные сопоставимые данные о налоговых поступлениях для более чем 100 стран из 1990 и далее.

Ответы налоговой политики на COVID-19
Последние данные о мерах налоговой политики, принятых правительствами в ответ на пандемию коронавируса.

Налоги на труд
Сравнительная информация по странам-членам ОЭСР, включающая личные подоходные налоги и отчисления на социальное обеспечение, уплачиваемые работниками, отчисления на социальное обеспечение и налоги с заработной платы, уплачиваемые работодателями, и денежные пособия, получаемые работающими семьями.

Корпоративный подоходный налог и налог на капитал
Сравнительная информация по странам-членам ОЭСР по ставкам корпоративного подоходного налога центрального и субцентрального правительства; установленные законом и целевые налоговые ставки; и общие установленные законом ставки корпоративного подоходного налога на доход от дивидендов.

Инклюзивные рамки статистики корпоративного налогообложения
Системы корпоративного налогообложения важны с точки зрения доходов, которые они собирают, и стимулов для инвестиций и инноваций, которые они создают. База данных корпоративной налоговой статистики объединяет ряд ценной информации для поддержки анализа корпоративного налогообложения.

Экологические налоги
Работа ОЭСР по налогам и окружающей среде исследует, в какой степени страны используют силу налогов и систем продажи разрешений для экологической и климатической политики.

Тенденции налога на потребление
Тенденции налога на потребление предоставляют информацию о налоге на добавленную стоимость/налоге на товары и услуги (НДС/НТУ) и ставках акцизного сбора в странах-членах ОЭСР. Он также содержит информацию о темах косвенного налогообложения, таких как международные аспекты развития НДС/налога на товары и услуги и эффективности этого налога.

Глобальная база данных по статистике доходов
Новая Глобальная база данных по статистике доходов — это важный шаг вперед в обеспечении сопоставимых и надежных данных о налоговых поступлениях для большого числа стран из всех регионов мира. Он предоставляет подробные сопоставимые данные о налоговых поступлениях для более чем 100 стран с 1990 года.

Налоговая база данных ОЭСР

Сравнительная информация о различных налоговых ставках и статистических данных в странах-членах ОЭСР, а также статистика корпоративного налога и эффективные налоговые ставки для инклюзивных рамочных стран, включая ставки подоходного налога с населения и взносы на социальное обеспечение, применимые к трудовому доходу ; ставки корпоративного налога и статистика, эффективные налоговые ставки; ставки налога на потребление; экологические налоги.

Основные графические изображения и сообщения о установленных законом налоговых ставках и основных показателях налога на рабочую силу можно найти в брошюре «База данных налогов»

Прочитать брошюру

Disponible en français

Налоговые ответы на COVID-19

• Налоговые меры страны во время пандемии COVID-19 (база данных, Xlsm) , обновлено 22 апреля 2021 г.
• Реформы налоговой политики 2021: специальный выпуск о налоговой политике во время пандемии COVID-19 (отчет) , опубликовано 21 апреля 2021 г.

В базе данных собраны налоговые меры, которые страны внедрили, законодательно закрепили или объявили в 2020 году и в начале 2021 года. Данные были собраны из 66 стран, включая все страны ОЭСР и G20, а также из 21 дополнительной Инклюзивной платформы для членов BEPS, которые ответили на налоговую политику ОЭСР. Анкета реформ. Он содержит информацию о налоговых мерах стран в отношении корпоративного подоходного налога и других налогов на бизнес, личных подоходных налогов и взносов на социальное обеспечение, налогов на добавленную стоимость и других налогов на потребление, экологических налогов, налогов на имущество и других налогов.

• См. последние меры по налоговому администрированию и налоговому соглашению

Для получения дополнительной информации посетите нашу специальную платформу COVID-19: www. oecd.org/coronavirus/en/

Global Revenue Statistics

Глобальная статистика доходов последняя визуализация

Статистика доходов Сводки стран ОЭСР

Австралия | Австрия | Бельгия | Канада | Чили | Колумбия | Коста-Рика | Чехия | Дания | Эстония | Финляндия | Франция | Германия | Греция | Венгрия | Исландия | Ирландия | Израиль | Италия | Япония | Корея | Латвия | Литва | Люксембург | Мексика | Нидерланды | Новая Зеландия | Норвегия | Польша | Португалия | Словацкая Республика | Словения | Испания | Швеция | Швейцария | Турция | Великобритания | США

 Источник: Статистика доходов 

Сводки статистики доходов в странах Латинской Америки и Карибского бассейна

Антигуа и Барбуда | Аргентина | Багамы | Барбадос | Белиз | Боливия | Бразилия | Чили | Колумбия | Коста-Рика | Куба | Доминиканская Республика | Эквадор | Сальвадор | Гватемала | Гайана | Гондурас | Ямайка | Мексика | Никарагуа | Панама | Парагвай | Перу | Сент-Люсия | Тринидад и Тобаго | Уругвай

En español

Антигуа и Барбуда | Аргентина | Багамы | Беличе | Боливия | Бразилия | Барбадос | Чили | Колумбия | Коста-Рика | Куба | Доминиканская Республика | Эквадор | Сальвадор | Гватемала | Гайана | Гондурас | Ямайка | Мексика | Никарагуа | Панама | Парагвай | Перу | Санта-Люсия | Тринидад и Тобаго | Уругвай

 Источник: Статистика доходов в Латинской Америке и Карибском бассейне 

Статистика доходов Африки, сводки по странам

Ботсвана | Буркина-Фасо | Кабо-Верде | Камерун | Чад | Республика Конго | Кот-д’Ивуар | Демократическая Республика Конго | Египет | Экваториальная Гвинея | Эсватини | Гана | Кения | Лесото | Мадагаскар | Малави | Мали | Мавритания | Маврикий | Марокко | Намибия | Нигер | Нигерия | Руанда | Сенегал | Сейшелы | Южная Африка | Того | Тунис | Уганда

En français

Afrique du Sud | Ботсвана | Буркина-Фасо | Кабо-Верде | Камерун | Конго | Кот-д’Ивуар | Демократическая Республика Конго | Египет | Эсватини | Гана | Экваториальная Гвинея | Кения | Лесото | Мадагаскар | Малави | Мали | Морис | Мавритания | Марокко | Намиби | Нигер | Нигерия | Уганда | Руанда | Сенегал | Сейшелы | Чад | Того | Тунис

 Источник: Статистика доходов в Африке 

Статистика доходов в странах Азиатско-Тихоокеанского региона, резюме

Австралия | Бангладеш | Бутан | Камбоджа | Китай | Острова Кука | Фиджи | Индонезия | Япония | Казахстан | Корея | Кыргызстан | Лаос (НДР) | Мальдивы | Малайзия | Монголия | Науру | Новая Зеландия | Пакистан | Папуа-Новая Гвинея | Филиппины | Самоа | Сингапур | Соломоновы острова | Таиланд | Токелау | Вануату | Вьетнам

 Источник: Статистика доходов в Азиатско-Тихоокеанском регионе 

Налоги на трудовой доход

Налоги на труд (начиная с 2000 г.

Пояснительные примечания

Каждая страна предоставляет подробную информацию о данных, представленных в таблицах ставок подоходного налога и социальных взносов.

• Ставки налога на доходы физических лиц
• Взносы на социальное обеспечение

Обязательные неналоговые платежи (NTCP)

Обязательные неналоговые платежи (NTCP) действуют аналогично налогам в том смысле, что они служат либо для увеличения затрат на оплату труда работодателя, либо для уменьшения чистой заработной платы работника.

• Среднее количество чистых индивидуальных обязательных платежей (Таблица 1) 
• Средние чистые ставки обязательных платежей (таблица 2) 
• Маржинальные чистые индивидуальные обязательные платежи (Таблица 3)
• Предельные чистые ставки обязательных платежей (таблица 4) 
• Изменения в общих затратах на оплату труда и чистой заработной плате (таблицы 5 и   6) 
• Средние налоговые клинья и клинья обязательных платежей (рис. 1) 
• Предельные налоговые клинья и клинья обязательных платежей (рисунок 2)

 Опубликовано: май 2022 г. 

 Источник: Неналоговые обязательные платежи 

Примечания к таблице

Во многих странах ОЭСР работодатели должны производить обязательные платежи за своих работников, которые не квалифицируются как налоги и взносы на социальное страхование. Поэтому ОЭСР рассчитала набор показателей обязательных платежей, которые призваны показать совокупное влияние налогов и НПБТ за вычетом пособий.

Исторические установленные законом ставки и пороги подоходного налога с населения (1981-99)

• Ставки и пороги налога на доходы физических лиц центрального правительства (1981-1999)
• Субцентральные ставки налога на доходы физических лиц – непрогрессивные системы (1981–1999 годы)
• Ставки субцентрального подоходного налога с населения – прогрессивная система (1981-1999)

 Опубликовано: 2008 

 Источник: Налогообложение заработной платы (устаревшие модели) 

 Связанная публикация: Налогообложение и экономический рост 

Примечания к таблицам

Данные за годы с 1981 до 1999 года были собраны в рамках спецпроекта. С тех пор эти данные не проверялись, но они доступны для людей, которые хотели бы их использовать и знают об их возможных ограничениях.

Налогообложение заработной платы Сводки по странам

Австралия | Австрия | Бельгия | Канада | Чили | Колумбия | Коста-Рика | Чехия | Дания | Эстония | Финляндия | Франция | Германия | Греция | Венгрия | Исландия | Ирландия | Израиль | Италия | Япония | Корея | Латвия | Литва | Люксембург | Мексика | Нидерланды | Новая Зеландия | Норвегия | Польша | Португалия | Словацкая Республика | Словения | Испания | Швеция | Швейцария | Турция | Великобритания | США

 Источник: Taxing Wages 

Taxing Wages последняя визуализация

Корпоративный налог и налог на прибыль

Страны-члены ОЭСР: Корпоративный налог и налог на прибыль (2000-22)

Пояснительные примечания

Каждая страна предоставляет подробную информацию о представленных данных в таблицах налога на прибыль. Эту информацию можно найти в пояснительном приложении, ссылка на которое приведена ниже.

• Корпоративный налог и налог на прибыль

Инклюзивная структура: статистика корпоративного налога и эффективные налоговые ставки

База данных корпоративной налоговой статистики предназначена для помощи в изучении корпоративной налоговой политики и расширения качества и диапазона данных, доступных для анализа размывания базы и перемещения прибыли (BEPS) .

• Установленные законом ставки налога на прибыль

 Опубликовано: страны-члены ОЭСР, апрель 2021 г., инклюзивные рамочные данные, июль 2021 г.0208 
 
 Перспективные эффективные налоговые ставки 
 
 
 Опубликовано: июль 2021 г. 
 Источник: Рабочий документ ОЭСР по налогообложению № 38 (Hanappi, 2018). 
 Режимы интеллектуальной собственности
 Источник: Форум по вредным налоговым практикам. 
 Пояснительные примечания 
 Дополнительная информация об обязательном корпоративном подоходном налоге для определенных юрисдикций:
 Юрисдикции ОЭСР
 Юрисдикции, не входящие в ОЭСР
 Дополнительная методологическая информация о перспективных эффективных налоговых ставках:
 Эффективные ставки корпоративного налога
 Исторические установленные законом налоги на прибыль и капитал (1981–1999 гг.
 )
 Установленные законом ставки налога на прибыль (1981–1999 гг.)
 Целевые установленные законом ставки налога на прибыль (1981-1999 гг.)
 Ставки субцентрального налога на прибыль корпораций (1981-1999 гг.)
 Общие установленные законом ставки налога на доход в виде дивидендов (1981-1999 гг.)
 Опубликовано: 2008 г. 
 Источник: Представители стран в Рабочей группе ОЭСР 2: Налоговая политика и 
 Налоговая статистика Комитета по бюджетным вопросам 
 Связанная публикация: Налогообложение и экономический рост 
 Примечания к таблицам 
 Данные за период с 1981 по 1999 годы были собраны в рамках специального проекта. С тех пор эти данные не проверялись, но они доступны для людей, которые хотели бы их использовать и знают об их возможных ограничениях.
 Налоги на потребление 
 Данные о налогах на потребление в основном поступают из публикации «Тенденции налога на потребление». В нем представлена ​​информация о налоге на добавленную стоимость/налоге на товары и услуги (НДС/НТУ) и ставках акцизного сбора в странах-членах ОЭСР. Он также содержит информацию о темах косвенного налогообложения, таких как международные аспекты развития НДС/налога на товары и услуги и эффективности этого налога. В нем также описывается ряд положений о налогообложении, таких как налогообложение автотранспортных средств, табака и алкогольных напитков.
 Налог на добавленную стоимость/налог на товары и услуги (НДС/НТУ) (1976–2021 гг.) 
 НДС/НТУ: стандартная и любые сниженные ставки (2021 г.)
 НДС/налог на товары и услуги: стандартные и любые сниженные ставки - исторические (1967 - последний год)
 НДС/GST: пороги регистрации/сбора (2021)
 Опубликовано: Обновлено в 2020 г. 
 Источник: Тенденции потребительского налога: НДС/налог на товары и услуги и ставки акцизов, 
 Тенденции и вопросы политики 
 Примечания к таблице 
 Представление как применимой стандартной ставки, так и любых сниженных ставок. Примечания для конкретных стран.
 Пороговые значения, при которых предоставляется освобождение от регистрации и сбора НДС/GST, а также информация о минимальных сроках регистрации и т. д.
 Отдельные акцизы 
 Налогообложение пива - (2020 г.).
 Налогообложение вина - (2020 г.).
 Налогообложение алкогольных напитков - (2020).
 Налогообложение табачных изделий – 2020 г.).
 Налоговая нагрузка как доля от общей стоимости сигарет - (2017)
 Налогообложение премиального неэтилированного бензина за литр - (2019 г.).
 Налогообложение автомобильного дизельного топлива за литр – (2019 г.).
 Налогообложение легкого мазута для домашних хозяйств за литр – (2019 г.).
 Источник: Тенденции потребительского налога: НДС/GST и ставки акцизов, 
 Тенденции и вопросы политики 
 Тенденции потребительского налога 
 Австралия | Австрия | Бельгия | Канада | Чили | Колумбия | Чехия | Дания | Эстония | Финляндия | Франция | Германия | Греция | Венгрия | Исландия | Ирландия | Израиль | Италия | Япония | Корея | Латвия | Литва | Люксембург | Мексика | Нидерланды | Новая Зеландия | Норвегия | Польша | Португалия | Словацкая Республика | Словения | Испания | Швеция | Швейцария | Турция | Великобритания | США |
 Источник: Тенденции потребительского налога — НДС/GST и акцизные ставки, 
 тенденции и вопросы политики 
 Налоги и окружающая среда 
 Отдел налогов и окружающей среды предоставляет подробные данные о налогах и системах продажи разрешений, которые применяются к внутреннему использованию энергии. Средние налоговые ставки и цены разрешений доступны для 42 стран ОЭСР и G20. Данные о налогах взяты из Taxing Energy Use, тогда как эффективные углеродные ставки являются источником информации о системах торговли квотами на выбросы.
 Эффективные ставки выбросов углерода Сводки по странам 
 Аргентина | Австралия | Австрия | Бельгия | Бразилия | Канада | Чили | Китай | Чехия | Дания | Эстония | Финляндия | Франция | Германия | Греция | Венгрия | Исландия | Индия | Индонезия | Ирландия | Израиль | Италия | Япония | 
 | Корея | Латвия | Люксембург | Мексика | Нидерланды | Новая Зеландия | Норвегия | Польша | Португалия | Российская Федерация | Словацкая Республика | Словения | Южная Африка | Испания | Швеция | Швейцария | Турция | Великобритания | 
 | США |
 Источник: «Эффективные углеродные ставки — ценообразование CO2 через налоги и системы торговли квотами на выбросы 
» Австралия | Австрия | Бельгия | Бразилия |Канада | Чили | Китай | Чехия | Дания | Эстония | Финляндия | Франция | Германия | Греция | Венгрия | Исландия | Индия | Индонезия | Ирландия | |Израиль | Италия | Япония | Корея | | Латвия | Люксембург | Мексика | Нидерланды | Новая Зеландия | Норвегия | Польша | Португалия | Россия | Словацкая Республика | Словения | Южная Африка | Испания | Швеция | Швейцария | | Турция | Великобритания | США | 
 
 Источник: Налогообложение использования энергии 
 Налогообложение использования энергии для устойчивого развития 
 Коста-Рика | Кот-д'Ивуар   (французская версия)  | Доминиканская Республика | Эквадор | Египет | Гана | Гватемала | Ямайка | Кения | Марокко  (французская версия)  | Нигерия | Филиппины | Шри-Ланка | Уганда | Уругвай
 Источник: Налогообложение использования энергии в целях устойчивого развития: возможности введения налога на энергию 
 и реформы субсидий в отдельных развивающихся странах и странах с формирующимся рынком 
 База данных фискальной децентрализации 
 База данных ОЭСР по фискальной децентрализации предоставляет сравнительную информацию по следующим показателям, проанализированным на уровне государственного сектора (федеральный или центральный, включая социальное обеспечение, государственный/региональный и местный) для стран-членов ОЭСР в период с 1965 по 2016 год. Данные, содержащиеся в этих таблицах, были получены из базы данных ОЭСР по национальным счетам, базы данных ОЭСР по статистике доходов и от отдельных стран с помощью вопросников.
 База данных фискальной децентрализации 
 База данных ОЭСР по фискальной децентрализации предоставляет сравнительную информацию по следующим показателям, проанализированным на уровне государственного сектора (федеральный или центральный, включая социальное обеспечение, государственный/региональный и местный) для стран-членов ОЭСР в период с 1965 по 2016 год. Показатели, в том числе: налоговая автономия штата и местного самоуправления, классификация межправительственных грантов, доля доходов и расходов органов государственного и местного самоуправления, консолидированный доход, налоговые поступления и межправительственные трансфертные расходы.
 Подробнее...
 Обзоры стран по публикации 
 Налогообложение заработной платы 
 Австралия | Австрия | Бельгия | Канада | Чили | Колумбия | Коста-Рика | Чехия | Дания | Эстония | Финляндия | Франция | Германия | Греция | Венгрия | Исландия | Ирландия | Израиль | Италия | Япония | Корея | Латвия | Литва | Люксембург | Мексика | Нидерланды | Новая Зеландия | Норвегия | Польша | Португалия | Словацкая Республика | Словения | Испания | Швеция | Швейцария | Турция | Великобритания | США
 Источник: Налогообложение заработной платы 
 Статистика доходов ОЭСР 
 Австралия | Австрия | Бельгия | Канада | Чили | Колумбия | Коста-Рика | Чехия | Дания | Эстония | Финляндия | Франция | Германия | Греция | Венгрия | Исландия | Ирландия | Израиль | Италия | Япония | Корея | Латвия | Литва | Люксембург | Мексика | Нидерланды | Новая Зеландия | Норвегия | Польша | Португалия | Словацкая Республика | Словения | Испания | Швеция | Швейцария | Турция | Великобритания | США |
 Источник: Статистика доходов 
 Статистика доходов в Латинской Америке и Карибском бассейне 
 Аргентина | Багамы | Барбадос | Белиз | Боливия | Бразилия | Чили | Колумбия | Коста-Рика | Куба | Доминиканская Республика | Эквадор | Сальвадор | Гватемала | Гайана | Гондурас | Ямайка | Мексика | Никарагуа | Панама | Парагвай | Перу | Сент-Люсия | Тринидад и Тобаго | Уругвай
 En español
 Аргентина | Багамы | Беличе | Боливия | Бразилия | Барбадос | Чили | Колумбия | Коста-Рика | Куба | Доминиканская Республика | Эквадор | Гватемала | Гайана | Гондурас | Ямайка | Санта-Люсия | Мексика | Никарагуа | Панама | Перу | Парагвай | Сальвадор | Тринидад и Тобаго | Уругвай
 Источник: Статистика доходов в Латинской Америке и Карибском бассейне 
 Статистика доходов в Африке 
 Ботсвана | Буркина-Фасо | Кабо-Верде | Камерун | Чад | Республика Конго | Кот-д'Ивуар | Демократическая Республика Конго | Египет | Экваториальная Гвинея | Эсватини | Гана | Кения | Лесото | Мадагаскар | Малави | Мали | Мавритания | Маврикий | Марокко | Намибия | Нигер | Нигерия | Руанда | Сенегал | Сейшелы | Южная Африка | Того | Тунис | Уганда
 En français
 Южная Африка | Ботсвана | Буркина-Фасо | Кабо-Верде | Камерун | Конго | Кот-д'Ивуар | Демократическая Республика Конго | Египет | Эсватини | Гана | Экваториальная Гвинея | Кения | Лесото | Мадагаскар | Малави | Мали | Морис | Мавритания | Марокко | Намиби | Нигер | Нигерия | Уганда | Руанда | Сенегал | Сейшелы | Чад | Того | Тунис
 Источник: Статистика доходов в Африке 
 Статистика доходов в Азиатско-Тихоокеанском регионе 
 Австралия | Бангладеш | Бутан | Камбоджа | Китай | Острова Кука | Фиджи | Индонезия | Япония | Казахстан | Корея | Кыргызстан | Лаос (НДР) | Мальдивы | Малайзия | Монголия | Науру | Новая Зеландия | Пакистан | Папуа-Новая Гвинея | Филиппины | Самоа | Сингапур | Соломоновы острова | Таиланд | Токелау | Вануату | Вьетнам
 Источник: Статистика доходов в Азиатско-Тихоокеанском регионе 
 Тенденции налога на потребление 
 Австралия | Австрия | Бельгия | Канада | Чили | Чехия | Дания | Эстония | Финляндия | Франция | Германия | Греция | Венгрия | Исландия | Ирландия | Израиль | Италия | Япония | Корея | Латвия| Литва | Люксембург | Мексика | Нидерланды | Новая Зеландия | Норвегия | Польша | Португалия | Словацкая Республика | Словения | Испания | Швеция | Швейцария | Турция | Великобритания | США |
 Источник: Тенденции потребительского налога — НДС/GST и акцизные ставки, 
 тенденции и вопросы политики 
 Эффективные ставки на выбросы углерода 
 Аргентина | Австралия | Австрия | Бельгия | Бразилия | Канада | Чили | Китай | Чехия | Дания | Эстония | Финляндия | Франция | Германия | Греция | Венгрия | Исландия | Индия | Индонезия | Ирландия | Израиль | Италия | Япония | 
 Корея | Латвия | Люксембург | Мексика | Нидерланды | Новая Зеландия | Норвегия | Польша | Португалия | Российская Федерация | Словацкая Республика | Словения | Южная Африка | Испания | Швеция | Швейцария | Турция | Великобритания | 
 США |
 Источник: «Эффективные углеродные ставки — ценообразование CO2 через налоги и системы торговли выбросами 
» 
 Налогообложение энергопотребления 
 Аргентина | Австралия | Австрия | Бельгия | Бразилия |Канада | Чили | Китай | Чехия | Дания | Эстония | Финляндия | Франция | Германия | Греция | Венгрия | Исландия | Индия | Индонезия | Ирландия | |Израиль | Италия | Япония | Корея | Латвия | Люксембург | Мексика | Нидерланды | Новая Зеландия | Норвегия | Польша | Португалия | Россия | Словацкая Республика | Словения | Южная Африка | Испания | Швеция | Швейцария | | Турция | Великобритания | США |
 Источник: Налогообложение использования энергии 
 Налогообложение использования энергии для устойчивого развития 
 Коста-Рика | Кот-д'Ивуар   (французская версия)  | Доминиканская Республика | Эквадор | Египет | Гана | Гватемала | Ямайка | Кения | Марокко  (французская версия)  | Нигерия | Филиппины | Шри-Ланка | Уганда | Уругвай
 Источник: Налогообложение использования энергии в целях устойчивого развития: возможности введения налога на энергию 
 и реформы субсидий в отдельных развивающихся странах и странах с формирующимся рынком 
 Налогообложение и навыки 
 Австралия | Австрия | Бельгия | Канада | Чили | Чехия | Дания | Эстония | Финляндия | Греция | Венгрия | Исландия | Ирландия | Израиль | Италия | Люксембург | Мексика | Нидерланды | Новая Зеландия | Норвегия | Польша | Португалия | Словацкая Республика | Словения | Испания | Швеция | Швейцария | Турция | Великобритания |
 Источник: Налогообложение и навыки 
 Публикации 
 Обзор налогов штата Нью-Гэмпшир 
 Намерение Департамента доходов штата Нью-Гемпшир состоит в том, чтобы эта публикация предназначалась для целей общей налоговой информации и, следовательно, не должна толковаться как полное обсуждение всех аспектов этих налоговых законов. Поскольку ставки, проценты и другие аспекты налогообложения меняются, рекомендуется, чтобы любое заинтересованное лицо ознакомилось с Законами и Правилами или запросило непосредственно в этом Департаменте текущую информацию, имеющую отношение к вашей ситуации.
 Обзор налогов штата Нью-Гэмпшир — презентация губернатора и Совета от 23 января 2019 г.
 Налог на предприятия
 Налог на прибыль бизнеса
 Налог на услуги связи
 Налог на потребление электроэнергии
 Налог на гравий
 Налог на наследство и недвижимость
 Налог на проценты и дивиденды
 Местный налог на имущество
 Питание и проживание (аренда) Налог
 Налог на расширение Medicaid
 Оценка качества медицинских учреждений
 Налог на передачу недвижимости
 Государственный налог на имущество образования
 Налог на древесину
 Табачный налог
 Налог на коммунальное имущество
  
 Корпоративный налог 
 | РСА 77-Э | Глава Rev 2400 | СТАВКА Часто задаваемые вопросы |
 Что это?
 Для налоговых периодов, заканчивающихся до 31 декабря 2016 г. , налог в размере 0,75% начисляется на базу налога на стоимость предприятия, которая представляет собой сумму всех выплаченных или начисленных компенсаций, выплаченных или начисленных процентов и дивидендов, выплаченных коммерческим предприятием после специальные корректировки и раскладки.
 Для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2016 г. или после этой даты, ставка БЕТ снижается до 0,72%. Для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2018 года или после этой даты, ставка BET снижается до 0,675%. Для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2019 г. или после этой даты, ставка BET снижается до 0,60%. Для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2022 года или после этой даты, ставка BET снижается до 0,55%.
  
 Таблица ставок BPT и BET
 Кто платит?
 В соответствии с RSA 77-E:5, I, уполномоченный DRA раз в два года корректирует пороги подачи BET с учетом инфляции, округляя до ближайшей 1000 долларов США, используя индекс потребительских цен для всех городских потребителей, Северо-Восточный регион, опубликованный Бюро Статистика труда, Министерство труда США с использованием суммы, опубликованной за июнь в году, предшествующем началу налогового года.
 Предельные пороги подачи налоговых деклараций
 Начало налоговых периодов:
 Валовая выручка, превышающая:
 ИЛИ
 База налога на стоимость предприятия больше:
 Не позднее 31.12.2022
 250 000 долларов США
 ИЛИ
 250 000 долларов США
 Начало налоговых периодов:
 Валовые поступления, превышающие:
 ИЛИ
 База налога на стоимость предприятия больше:
 Не позднее 01.01.2021
 222 000 долларов США
 ИЛИ
 111 000 долларов США
 01.01.2019-31.12.2020
 217 000 долларов США
 ИЛИ
 108 000 долларов США
 01.01.2017-31.12.2018
 208 000 долларов
 ИЛИ
 104 000 долларов США
 Налоговые периоды, заканчивающиеся:
 Валовая выручка, превышающая:
 ИЛИ
 База налога на стоимость предприятия больше:
 31. 12.2015 - 31.12.2016
 207 000 долларов
 ИЛИ
 103 000 долларов США
 31.12.2013 - 30.12.2015
 200 000 долларов
 ИЛИ
 100 000 долларов США
 01.07.2001 - 30.12.2013
 150 000 долларов США
 ИЛИ
 75 000 долларов
 До 01.07.2001
 100 000 долларов США
 ИЛИ
 50 000 долларов США
 Когда должен быть произведен возврат?
 Для налогооблагаемых периодов, начинающихся 31 декабря 2015 года или ранее, корпоративные декларации должны быть поданы на 15-й день 3-го месяца, следующего за окончанием налогового периода. Право собственности, товарищество и фидуциарные декларации должны быть поданы на 15-й день 4-го месяца, следующего за окончанием налогового периода. Некоммерческие декларации подлежат уплате 15-го числа 5-го месяца, следующего за окончанием налогового периода.
 Для налоговых периодов, начинающихся после 31 декабря 2015 года, отчетность товарищества должна быть подана 15-го числа 3-го месяца, следующего за окончанием налогового периода. Корпоративные, имущественные, фидуциарные и комбинированные отчеты должны быть представлены на 15-й день 4-го месяца, следующего за окончанием налогового периода. Некоммерческие декларации подлежат уплате 15-го числа 5-го месяца, следующего за окончанием налогового периода.
 Должен ли я производить расчетные платежи?
 Да, для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2013 г. или после этой даты, если ваши предполагаемые налоговые обязательства превышают 260 долларов США. Требуется четыре расчетных платежа, уплачиваемых по 25% каждый 15-го числа 4-го, 6-го, 9-го числа.12-й и 12-й месяцы налогового периода.
 Для налоговых периодов, заканчивающихся до 31 декабря 2013 г., если ваши оценочные налоговые обязательства превышают 200 долларов США, требуется четыре оценочных платежа, уплачиваемых по 25% каждый на 15-й день 4-го, 6-го, 9-го и 12-го месяцев налогового периода.
 Как зарегистрировать новый бизнес?
 Новые компании должны зарегистрироваться, написав в офис государственного секретаря штата NH, корпоративный отдел, 107 N. Main Street, Concord, NH 03301-4989 или позвонив по телефону (603) 271-3246.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в службу поддержки налогоплательщиков по телефону (603) 230-5920 или напишите в NH DRA по а/я 637, Concord, NH 03302-0637.
 Налог на прибыль 
 | РСА 77-А | Глава Rev 300 | Часто задаваемые вопросы по BPT |
 Что это?
 Для налоговых периодов, заканчивающихся до 31 декабря 2016 года, налог в размере 8,5% начисляется на доход от ведения коммерческой деятельности в штате Нью-Гэмпшир. Для предприятий с участием нескольких штатов доход распределяется с использованием взвешенного коэффициента продаж, равного двум, а также факторов заработной платы и имущества. Организации, ведущие унитарный бизнес, должны использовать комбинированную отчетность при подаче декларации по налогу на прибыль в штате Нью-Гемпшир.
 Для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2016 г. или после этой даты, ставка BPT снижается до 8,2%. Для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2018 года или после этой даты, ставка BPT снижается до 7,9%. Для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2019 года или после этой даты, ставка BPT снижается до 7,7%. Для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2022 года или после этой даты, ставка BPT снижается до 7,6%. Для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2023 года или после этой даты, ставка BPT снижается до 7,5%.
 Курсы BPT и BET Таблица
 Кто платит?
 Любая коммерческая организация, организованная для получения прибыли или получения прибыли и осуществляющая предпринимательскую деятельность в пределах штата, облагается этим налогом. Тем не менее, организации с валовым доходом от всей деятельности не более 50 000 долларов США не обязаны подавать декларацию. Для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2022 года или после этой даты, этот порог подачи увеличивается до 92 000 долларов США.
 Когда должен быть произведен возврат?
 Для налогооблагаемых периодов, начинающихся 31 декабря 2015 года или ранее, корпоративные декларации должны быть поданы на 15-й день 3-го месяца, следующего за окончанием налогового периода. Право собственности, товарищество и фидуциарные декларации должны быть поданы на 15-й день 4-го месяца, следующего за окончанием налогового периода. Некоммерческие декларации подлежат уплате 15-го числа 5-го месяца, следующего за окончанием налогового периода.
 Для налоговых периодов, начинающихся после 31 декабря 2015 года, отчетность товарищества должна быть подана 15-го числа 3-го месяца, следующего за окончанием налогового периода. Корпоративные, имущественные, фидуциарные и комбинированные отчеты должны быть представлены на 15-й день 4-го месяца, следующего за окончанием налогового периода. Некоммерческие декларации подлежат уплате 15-го числа 5-го месяца, следующего за окончанием налогового периода.
 Должен ли я производить расчетные платежи?
 Да, если ваши предполагаемые налоговые обязательства превышают 200 долларов США. Требуется четыре расчетных платежа, уплачиваемых по 25% каждый 15-го числа 4-го, 6-го, 9-го числа.12-й и 12-й месяцы налогового периода.
 Как зарегистрировать новый бизнес?
 Новые компании должны зарегистрироваться, написав в офис государственного секретаря штата NH, корпоративный отдел, 107 N. Main Street, Concord, NH 03301-4989 или позвонив по телефону (603) 271-3246.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в службу поддержки налогоплательщиков по телефону (603) 230-5920 или напишите в NH DRA по а/я 637, Concord, NH 03302-0637.
 Налог на услуги связи 
 | РСА 82-А | Глава Rev 1600 | CST Часто задаваемые вопросы |
 Что это?
 Налог в размере 7% на все услуги двусторонней связи.
 Кто платит?
 Налог уплачивается потребителем и взимается поставщиками двусторонней связи. Все провайдеры двусторонней связи, включая розничных продавцов предоплаченной беспроводной связи и VoIP, несут ответственность за сбор налога с потребителя и подачу декларации в Департамент.
 Плата за услуги VoIP внутри штата и между штатами должна взиматься в Нью-Гэмпшире и, таким образом, подпадать под действие CST, если она предоставляется лицу, основное место использования которого находится в этом штате. Плата за услуги VoIP внутри штата и между штатами не должна взиматься с Нью-Гэмпшира, не подпадающего под действие CST, если она предоставляется лицу, основное место использования которого находится за пределами штата.
 Плата за предоплаченную беспроводную связь внутри штата и между штатами должна поступать из Нью-Гэмпшира и, таким образом, подпадать под действие CST в следующем порядке:
 Если розничная сделка осуществляется лично в офисе продавца в Нью-Гэмпшире; или
 Если (1) не применяется, предоплаченная беспроводная связь подтверждается физическим предметом, например картой, и покупатель указывает адрес доставки в Нью-Гемпшире для такого предмета; или
 Если пункты (1) и (2) не применяются, потребитель указывает адрес в Нью-Гемпшире во время совершения продажи, включая адрес, связанный с платежным инструментом потребителя, если другой адрес недоступен, и адрес не указан в недобросовестность; или
 Если (1)–(3) неприменимы, номер мобильного телефона потребителя связан с почтовым индексом, телефонным кодом города или местоположением в Нью-Гемпшире.
 Дополнительную информацию см. в выпуске технической информации DRA (TIR) ​​2019-007 по телефону
 https://www.revenue.nh.gov/tirs/documents/2019-007.pdf.
  
 Когда должен быть произведен возврат?
 Декларации должны подаваться ежемесячно до 15-го числа следующего месяца.
 Должен ли я производить расчетные платежи?
 Да. Предполагаемый платеж, равный 90% фактически собранного налога, подлежит уплате не позднее 15-го числа месяца, в течение которого возникло обязательство.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в отдел аудита по телефону (603) 230-5030 или напишите в отдел аудита NH DRA по адресу PO Box 457, Concord, NH 03302-0457.
 Налог на потребление электроэнергии 
 | РСА 83-Э | Глава Rev 2600 |
 Что это?
 С потребителей электроэнергии взимается налог в размере 0,00055 долларов США за киловатт-час потребленной электроэнергии.
 Кто платит?
 Налог уплачивается потребителем, собирается и вносится распределительными компаниями, за исключением потребителей, производящих собственную энергию. Эти самогенерирующие компании или физические лица должны подавать налоговые декларации от своего имени.
 Когда должен быть произведен возврат?
 Налоговая декларация должна быть подана 15-го числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором налог взимается с потребителей.
 Причитаются ли расчетные платежи?
 №
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в отдел аудита по телефону (603) 230-5030 или напишите в отдел аудита NH DRA по адресу PO Box 457, Concord, NH 03302-0457.
 Земляные работы (гравий) Налог 
 | РСА 72-Б | Глава Rev 500 | Раскопки Часто задаваемые вопросы |
 Что это?
 Налог на земляные работы в размере 0,02 доллара США за кубический ярд выкопанной земли взимается с владельца, как это определено в RSA 72-B:2, VIII.
 Если мы занимаемся раскопками на собственной территории и не продаем наш гравий на коммерческой основе, должны ли мы платить налог на гравий?
 Случайные земляные работы, как описано в RSA 155-E:2-a, I, (a) и (b), которые не удаляют более 1000 кубических ярдов земли с участка, освобождаются от налога на земляные работы и подачи Уведомления о Намерение раскопать. Раскопки, в результате которых удаляется более 1000 кубических ярдов, облагаются налогом независимо от того, проданы они или подарены.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в Отдел муниципального управления и имущества по телефону (603) 230-5950 или напишите в Отдел муниципального управления и имущества NH DRA по адресу PO Box 487, Concord, NH 03302-0487.
 Налог на наследство и недвижимость 
 | RSA 86, RSA 87 и RSA 89 | Глава Rev 1300 | ИЭПП: часто задаваемые вопросы |
 Примечание. Налог на наследство и наследство (RSA 86) был отменен, вступивший в силу в отношении случаев смерти, произошедших 1 января 2003 г. или позднее. 
 Примечание. Налог на передачу личного имущества потомков-нерезидентов (RSA 89) был отменен, вступает в силу в отношении случаев смерти, произошедших 1 января 2003 г. или позднее.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в отдел аудита по телефону (603) 230-5030 или напишите в NH DRA, бюро недвижимости и наследия, отдел аудита, PO Box 457, Concord, NH 03302-0457.
 Налог на проценты и дивиденды 
 | ЮАР 77 | Глава Rev 900 | Часто задаваемые вопросы IDT |
 Что это?
 Налог в размере 5% взимается с доходов в виде процентов и дивидендов. В штате Нью-Гэмпшир не взимается подоходный налог с заявленной заработной платы по форме W-2.
 Обратите внимание, недавно принятое законодательство поэтапно отменяет налог на проценты и дивиденды (I&D), начиная с 4% для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2023 г. или после этой даты, 3% для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2024 г. или после этой даты, 2% для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2025 г. или после этой даты, и 1% для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2026 г. или после этой даты. Затем налог на ИиР отменяется для налоговых периодов, начинающихся после 31 декабря 2026 г.
 Кто его платит?
 Физические лица-резиденты, товарищества и доверенные лица, получающие налогооблагаемый доход в виде процентов и дивидендов в размере более 2400 долларов США в год (4800 долларов США для лиц, подающих совместную декларацию). Кроме того, могут также применяться следующие исключения: 1) освобождение в размере 1200 долларов США доступно для жителей в возрасте 65 лет и старше; 2) скидка в размере 1200 долларов США доступна для слепых жителей независимо от их возраста; и 3) скидка в размере 1200 долларов США предоставляется лицам с ограниченными возможностями, которые не могут работать, при условии, что им не исполнилось 65 лет.
 Когда должен быть произведен возврат?
 Декларация подается до 15-го числа 4-го месяца, следующего за окончанием налогового периода. Не требуется подавать декларацию для физических лиц, чей общий доход в виде процентов и дивидендов после вычета всех процентов по обязательствам США или другого необлагаемого налогом дохода составляет менее 2400 долларов США (4800 долларов США для лиц, подающих совместную декларацию) за налогооблагаемый период.
 Должен ли я производить расчетные платежи?
 Начиная с 1 января 2004 г., для подателей налоговых деклараций, налоговые обязательства которых превысят 500 долларов США, расчетные налоговые платежи, уплачиваемые по ставке 25% каждый, подлежат уплате 15 апреля, 15 июня и 15 сентября текущего календарного года, а также 15 января последующего календарного года. Оценки, подаваемые за финансовый год, должны быть представлены 15 числа 4, 6, 9 числа.12-й и 12-й месяцы налогового периода.
 До 1 января 2004 г. для подателей налоговых деклараций, налоговые обязательства которых превысят 200 долларов США, расчетные налоговые платежи, уплачиваемые по ставке 25% каждый, должны быть уплачены 15 апреля, 15 июня и 15 сентября текущего календарного года и 15 января. следующего календарного года. Оценки за отчетный год должны быть поданы на 15-е число 4-го, 6-го, 9-го и 12-го месяцев налогового периода.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в Службу поддержки налогоплательщиков по телефону (603) 230-59.20 или напишите в NH DRA по адресу PO Box 637, Concord, NH 03302-0637.
 Местный налог на имущество 
 | ЮАР 76 | Глава Rev 600 | Муниципальный и имущественный отдел |
 Что это?
 Местные налоги на имущество, основанные на оценочной стоимости, устанавливаются, взимаются и собираются муниципалитетами.
 Кто платит?
 Владельцы собственности в Нью-Гемпшире.
 Когда уплачивается налог?
 Счета по налогу на имущество выдаются муниципалитетом, в котором находится имущество, на годовой, полугодовой или ежеквартальной основе. Сроки оплаты варьируются в зависимости от даты выставления счета.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в Отдел муниципального управления и имущества по телефону (603) 230-5950 или напишите в Отдел муниципального управления и имущества NH DRA по адресу PO Box 487, Concord, NH 03302-0487.
 Питание и проживание (аренда) Налог 
 | РСА 78-А | Глава Rev 700 | MRT Часто задаваемые вопросы |
 Что это?
 Налог в размере 9% взимается с посетителей отелей и ресторанов, за проживание и питание стоимостью 0,36 доллара США или более. Также взимается налог в размере 9% на аренду автомобилей. Обратите внимание, что с 1 октября 2021 года ставка налога на питание и аренду снижена с 9% до 8,5%.
 Примечание. Сборы за пользование автотранспортными средствами, за исключением налога на аренду автотранспортных средств, взимаются Департаментом безопасности штата Нью-Гэмпшир. Для получения дополнительной информации о сборах за автотранспортные средства обращайтесь в Департамент безопасности штата Нью-Хэмпшир, Отдел автотранспортных средств, 23 Hazen Drive, Concord, NH 03305. (603) 227-4000.
 Кто платит?
 Налог уплачивается потребителем и собирается операторами отелей, ресторанов, предприятий общественного питания, арендодателей помещений и автомобилей.
 Когда должен быть уплачен налог?
 Налог уплачивается 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Электронная подача через Granite Tax Connect доступна для операторов питания и номеров (аренды). Бумажная декларация не требуется при подаче в электронном виде, но операторы должны сохранить налоговую ведомость на питание и проживание (аренду). Электронная подача требуется, если ваш налогооблагаемый доход составляет менее 25 000 долларов США в предыдущем календарном году. Операторы с налогооблагаемым доходом более 25 000 долларов США в предыдущем календарном году не смогут удержать свою комиссию, если они не подадут заявку в электронном виде. Утвержденные сезонные операторы должны подавать отчеты за каждый месяц утвержденного сезона, даже если налог не взимается.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в Службу налогоплательщиков по телефону (603) 230-5920 или посетите
 Департамент налогового управления Нью-Гемпшира 
 Государственный офис губернатора Хью Галлена Парк 
 109 Pleasant Street (медицинский и хирургический корпус) 
 Concord, NH 03302-1467
  
 Налог на расширение Medicaid 
 | РСА 84-А | Глава Rev 2300 |
 Что это?
 НДПИ представляет собой налог на «чистый доход от услуг пациентов» определенных больниц за финансовый год каждой больницы, заканчивающийся в течение календарного года, в котором начинается налоговый период. За налоговый период, заканчивающийся 30 июня 2015 года, ставка налога составила 5,5%. За налоговый период, заканчивающийся 30 июня 2016 г., налоговая ставка снижается до 5,45%, а за налоговый период, заканчивающийся 30 июня 2017 г. и далее, налоговая ставка снижается до 5,4%.
 Кто платит?
 Больницы общего профиля и специальные больницы для реабилитации должны иметь лицензию в соответствии с RSA 151, которые предоставляют стационарные и амбулаторные больничные услуги, но не включают государственные учреждения.
 Когда уплачивается налог?
 Налоговый период для НДПИ – это 12-месячный период, начинающийся 1 июля и заканчивающийся 30 июня. Каждая больница обязана уплатить 100% причитающегося НДПИ за налоговый период не позднее пятнадцатого апреля.
 Когда должен быть произведен возврат?
 Каждая больница должна не позднее пятнадцатого апреля налогового периода подать декларацию в Департамент налогового управления.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Вопросы, касающиеся подачи заполненных деклараций или форм ACH, можно направлять администратору MET Департамента налогового управления по телефону (603) 230-5012.
 Вопросы, касающиеся MET, можно направлять в отдел аудита Департамента по телефону (603)-230-5030.
 Оценка качества медицинских учреждений 
 | РСА 84-С | Глава Rev 2700 |
 Что это?
 Налог в размере 5,5% от чистых доходов от услуг пациентов взимается со всех учреждений сестринского ухода на основе количества человеко-дней в каждом учреждении сестринского ухода. Сбор осуществляется в соответствии с положениями 42 C.F.R. часть 433.
 Кто платит?
 Учреждения сестринского ухода, как определено в RSA 151-E:2, V, и учреждения, имеющие лицензию специализированной больницы и сертифицированные для получения федерального возмещения в качестве учреждения сестринского ухода.
 Когда должен быть произведен возврат?
 Декларация подается не позднее 10-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Вопросы, касающиеся расчета вашего чистого дохода от обслуживания пациентов или вопросы, касающиеся подачи заполненных деклараций или дебетовых форм ACH, можно направлять администратору NFQA Департамента налогового управления по телефону (603) 230-5062 или в Службу налогоплательщиков по телефону (603) 230. -5920.
 Налог на передачу недвижимости 
 | РСА 78-Б | Глава Rev 800 | РЕТТ Часто задаваемые вопросы |
 Что это?
 Налог на передачу, продажу или дарение недвижимого имущества или доли в недвижимом имуществе. Налог составляет 0,75 доллара США за каждые 100 долларов США цены или вознаграждения за перевод.
 Кто платит?
 Налог взимается как с покупателя, так и с продавца, при этом минимальная плата составляет 20 долларов США с каждого. Налог уплачивается в ЗАГС округа, где находится недвижимость.
 Когда должен быть произведен возврат?
 Декларация о рассмотрении и Анкета о передаче недвижимости должны быть поданы в Департамент налогового управления штата Нью-Гемпшир в течение 30 дней с момента регистрации акта.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в Службу поддержки налогоплательщиков по телефону (603) 230-5920 или напишите в NH DRA, Audit Division, PO Box 457, Concord, NH 03302-0457.
 Государственный налог на имущество образования 
 | ЮАР 76 |
 Что это?
 Штатная ставка налога на имущество в размере общей уравненной оценки применяется ко всем владельцам недвижимости в Нью-Гемпшире. Налог оценивается и собирается местными муниципалитетами.
 Кто платит?
 Владельцы собственности в Нью-Гемпшире.
 Когда уплачивается налог?
 Счета по налогу на имущество выдаются муниципалитетом по месту нахождения имущества на годовой, полугодовой или квартальной основе. Сроки оплаты варьируются в зависимости от даты выставления счета.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в Отдел муниципального управления и имущества по телефону (603) 230-5090 или напишите в Отдел муниципального управления и имущества NH DRA, PO Box 487, Concord, NH 03302-0487.
 Налог на древесину 
 | ЮАР 79 | TT Часто задаваемые вопросы |
 Что облагается налогом?
 Древесина во всех земельных владениях облагается налогом по ставке 10% от стоимости порубочной древесины на момент рубки. Единственными исключениями являются тенистые и декоративные деревья, сахарные сады, питомник, рождественские елки, дрова для производства кленового сиропа и 20 связок дров для отопления дома и/или 10 тысяч досок пиловочника для личного пользования землевладельцем в пределах штат.
 Когда я могу начать резать?
 Вам не нужно ждать оформления документов от штата, прежде чем можно будет начать работу, если город подписал форму о намерении сократить расходы. Даже если в конечном итоге вы ничего не вырезаете, вам все равно необходимо подать отчет о резке.
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в Отдел муниципального управления и имущества по телефону (603) 230-5950.
 Табачный налог 
 | ЮАР 78 | Глава Rev 1000 | Часто задаваемые вопросы о табаке |
 Что это?
 Это налог на все табачные изделия, кроме сигар премиум-класса, продаваемые потребителям в этом штате в соответствии с главой 78 RSA и Кодексом административных правил штата Нью-Гэмпшир, ред. 1000. Табачные изделия включают, помимо прочего, сигареты, маленькие сигары, электронные сигареты (или, среди прочего, «электронные сигареты»), рассыпной табак, бездымный табак и сигары.
 Какова ставка налога на табачные изделия?
 Ставка налога за каждую пачку, содержащую 20 сигарет или сигар, составляет 1,78 доллара США за пачку.
 Ставка налога за каждую пачку, содержащую 25 сигарет или сигар, составляет 2,23 доллара США за пачку.
 Налоговая ставка для электронных сигарет закрытого типа составляет 0,30 доллара США за миллилитр объема жидкости или другого вещества, содержащего никотин, указанного производителем (действует с 1 января 2020 г.).
 Налоговая ставка для электронных сигарет открытой системы составляет 8% от оптовой продажной цены контейнера с жидкостью или другим веществом, содержащим никотин (действует с 1 января 2020 г.).
 Ставка налога на все прочие табачные изделия (ОТП), кроме сигар премиум-класса, составляет 65,03% от оптовой цены реализации.
 Кто платит?
 Все налоги на табачные изделия являются прямыми налогами на потребителя в розницу, и при покупке у лицензированного розничного продавца окончательно предполагается, что они предварительно взимаются оптовым продавцом, который отгрузил или перевез табачные изделия розничному продавцу (RSA 78:2, III ).
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в налоговую группу Департамента по табачным изделиям по телефону (603) 230-4359 или напишите в NH DRA, табачную налоговую группу, PO Box 1388, Concord, NH 03302-1388.
 Примечание. Если вы звоните, чтобы узнать о покупке акцизных марок на табачные изделия, обратитесь в Отдел по сбору платежей по телефону (603) 230-5900.
 Налог на коммунальное имущество 
 | РСА 83-Ф | Глава Rev 1400 | UPT Часто задаваемые вопросы |
 Что это?
 На стоимость коммунального имущества налагается налог по ставке 6,60 долларов США на каждую 1000 долларов такой стоимости, который подлежит ежегодной оценке с 1 апреля и каждый последующий год и уплачивается в соответствии с RSA 83-F.
 Кто платит?
 Владельцы объектов коммунального хозяйства.
 Когда уплачивается налог?
 Налог на коммунальное имущество уплачивается ежегодно не позднее 15 января.
 Должен ли я производить расчетные платежи?
 Да. Свяжитесь с Отделом муниципального образования и имущества для получения информации об оценках, причитающихся за текущий налоговый год. Декларации и платежи в размере 25% расчетного налога на основе налога за предыдущий год должны быть произведены 15 апреля, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря9.0005
 К кому мне обращаться с вопросами?
 Позвоните в Отдел муниципального управления и имущества по телефону (603) 230-5950 или напишите в Отдел муниципального управления и имущества NH DRA, PO Box 487, Concord, NH 03302-0487.
 НДС в Европе, освобождение от НДС и постепенное налоговое освобождение 
 Последняя проверка: 07.07.2022
  Некоторые товары и услуги, такие как образование, здравоохранение и финансовые услуги, могут
 освобождены от НДС. 
 Эти продажи освобождены от НДС, без «права на вычет». Это означает, что вы  не можете вычесть  НДС, уплаченный вами за покупки, связанные с такими продажами.
 Регистрация бизнеса по НДС 
 Обычно при совершении продаж в ходе бизнеса вам необходимо зарегистрировать свой бизнес.
 для НДС. Когда вы регистрируете свой бизнес для уплаты НДС, вам будет выдан идентификационный номер плательщика НДС.
 количество.
 Если вы осуществляете продажу товаров или услуг, которые считаются  освобожденными от НДС , вам не всегда нужно регистрировать свой бизнес для уплаты НДС.
 Освобождение от НДС для малых предприятий 
 В  большинстве стран ЕС  вы можете подать заявку на специальную схему, которая позволяет вам торговать при определенных условиях.
 без необходимости начисления НДС. Если ваша компания осуществляет налогооблагаемые поставки товаров или
 услуги  ниже определенного годового предела , он может быть освобожден от НДС. Это означает, что вы не будете платить НДС в налоговую администрацию.
 но тогда вы не сможете вычесть входной НДС или указать НДС в счетах-фактурах.
 Вы можете — если хотите — добровольно выбрать обычные механизмы НДС, в которых
 случае вы должны заплатить НДС и, следовательно, можете вычесть входной НДС.
 Имейте в виду, что эти ограничения или пороговые значения различаются в зависимости от страны и
 условия могут применяться. В некоторых странах малые предприятия не освобождаются от уплаты НДС.
 и вы должны зарегистрироваться, как только вы совершите какие-либо налогооблагаемые продажи.
 Схема не распространяется на:
 продажи предприятиями, базирующимися в других странах ЕС
 случайная хозяйственная деятельность
 освобождение от продажи новых транспортных средств клиентам в другой стране ЕС
 любые другие транзакции, как это определено страной ЕС.
 ПОРОГИ НДС - по странам 
 (Таблица последний раз обновлялась в мае 2018 г.)
  Государство-член 
  Освобождение для малых предприятий 
 Национальная валюта
 Эквивалент евро*
 Австрия
 30 000 евро
 Бельгия
 25 000 евро
 Болгария
 50 000 лв.
 25 565 евро
 Кипр
 15 600 евро
 Чехия
 1 000 000 чешских крон
 39 362 евро
 Германия
 17 500 евро
 Дания
 50 000 датских крон
 6 713 евро
 Эстония
 40 000 евро
 Греция
 10 000 евро
 Испания
 Никто
 Никто
 Финляндия
 10 000 евро
 Франция
 82 800 евро или 42 900 евро или 33 200 евро
 Хорватия
 300 000 хорватских кун
 40 324 евро
 Венгрия
 8 000 000 форинтов
 25 567 евро
 Ирландия
 75 000 евро или 37 500 евро
 Италия
 65 000 евро
 Литва
 45 000 евро
 Люксембург
 30 000 евро
 Латвия
 40 000 евро
 Мальта
 35 000 евро или 24 000 евро или 14 000 евро
 Нидерланды
 Никто
 Никто
 Польша
 200 000 злотых
 47 324 евро
 Португалия
 10 000 евро или 12 500 евро
 Румыния
 220 000 леев
 47 180 евро
 Швеция
 30 000 шведских крон
 2 943 евро
 Словакия
 49 790 евро
 Словения
 50 000 евро
  * Базовые обменные курсы евро, опубликованные Европейским центральным банком для
 23 марта 2018 г.  (за исключением Румынии, где пороговые значения, выраженные в RON, основаны на значениях в евро)
 для специальных схем по курсу на дату присоединения, т.е. на 01.01.2007 г.)
 Налоговые льготы (градуированные льготы) 
 Малые предприятия, чей годовой оборот  ниже определенного порога , могут воспользоваться постепенной льготой. Если вы имеете право на участие в схеме
 вам по-прежнему необходимо зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, но вы сможете получить частичное освобождение от уплаты НДС.
 вашего оборота. Послабление постепенно уменьшается по мере увеличения оборота до тех пор, пока
 порог, установленный страной ЕС, в которой базируется ваша компания, достигнут.
 Эти пороговые значения варьируются от страны к стране, и могут применяться особые условия. В настоящее время
 лишь несколько стран ЕС внедрили поэтапную схему помощи.
 Схема не распространяется на:
 продажи предприятиями, базирующимися в других странах ЕС
 случайная хозяйственная деятельность
 освобождение от продажи новых транспортных средств клиентам в другой стране ЕС
 любые другие транзакции, как это определено страной ЕС
 Налоги на алкоголь – Департамент доходов 
  Домашняя страница
 Бизнес
 Налоги на алкоголь
 Счет палаты представителей 415 — Прямые поставки потребителям в Кентукки (Обновление законодательства 3/2021) 
 лицензия прямого грузоотправителя от Kentucky Alcoholic Beverage Control (ABC). Затем производитель или поставщик должен связаться с Департаментом доходов штата Кентукки (DOR), чтобы настроить счет доходов для выполнения своих обязательств по налоговой отчетности. Контактное лицо прямого грузоотправителя в Секции акцизного налога: Элизабет Гонсалес, прямой телефонный номер 502-564-9.250 и адрес электронной почты
 Элизабет.Гонсалес@ky.gov . Номер телефона Отдела акцизного сбора: 502-564-6823, Вариант 3 для запросов, связанных с алкоголем, или отправьте электронное письмо по адресу
 [email protected].
  Прямые грузоотправители должны подать:  
  Форма 73А550  –  Ежемесячный отчет  прямых поставщиков алкоголя для перечисления акциза и налога с оптовых продаж.
 Вступает в силу для налоговых периодов с 04/2021 г. и далее: заполнить налоговую декларацию, подать и перечислить причитающиеся налоги до 20 числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом. Ежемесячные возвраты подлежат оплате, даже если в этом месяце нет прямых поставок.
 Если доступна оптовая цена, используйте эту сумму при расчете налога с оптовых продаж. Если нет, рассчитайте, взяв семьдесят процентов (70%) розничной цены для применения налога с оптовых продаж.
 И, в зависимости от типа алкоголя, в комплекте либо:  
  Форма 73A551  – Подробная информация о прямых грузоотправителях  Ежеквартальный отчет  о крепких спиртных напитках или вине
  Форма 73A552  – Подробная информация о прямых грузоотправителях  Ежеквартальный отчет  о солодовых напитках
 Каждый квартал представляйте один или оба подробных отчета о прямых поставках потребителям в Кентукки, в зависимости от типа алкоголя. Эти формы должны быть представлены до 20-го числа месяца, следующего за окончанием каждого квартала. Если прямой грузоотправитель регистрирует и сообщает об отсутствии продаж в каждом ежемесячном отчете (форма 73A550) за квартал, то квартальный отчет за этот отчетный период не требуется.
 6-процентный налог штата с продаж и потребления также уплачивается при прямых поставках алкоголя потребителям в Кентукки вместе с применимыми местными налогами. 
 Налогоплательщики должны отправить копию своих прямых грузоотправителей ежеквартальные отчеты о контроле алкогольных напитков по следующему адресу: 
 Департамент контроля алкогольных напитков 
 ATTN: ABC Quarterly отчет
 500 Mero Street 2NE33 
 Frankfor 
 
 Distillers — вступает в силу с 01 января 2022 г. — отчетность и перечисление акцизов и налога с оптовых продаж:  
  Форма 73A525  – Ежемесячный отчет дистилляторов, ректификаторов или ботлеров
 Каждый месяц дистилляторы штата Кентукки должны напрямую сообщать обо всей продукции, проданной в розницу, в соответствии с KRS 243. 0305(3),
(4)(а)1. и 2., (4)(с), (7), (9), (10) и (12). Эта отчетность не включает прямые поставки потребителям, о которых они будут продолжать ежемесячно сообщать в форме 73A550, а подробные данные о продажах потребителям сообщать ежеквартально в форме 73A551. 
 Налоговая отчетность микропивоварни 
 После вступления в силу 14 июля 2018 г. минипивоварни будут подавать и перечислять акцизный налог и налог с оптовых продаж, используя форму  73A638 (Ежемесячный отчет по налогу на солодовые напитки компании Microbrewer)  в Департамент доходов (DOR) до 20 числа каждого месяца, следующего за месяцем совершения транзакций. Валовая выручка мини-пивоварни, осуществляющей оптовые продажи, рассчитывается путем определения суммы в долларах, которую мини-пивоварня получила бы, если бы она передала дистрибьютору такой же объем, проданный потребителю. Оптовые продажи определяются как продажа солодовых напитков, произведенных микропивоварней.
 После даты вступления в силу дистрибьюторы солодовых напитков больше не обязаны собирать и перечислять налог с оптовых продаж для микропивоваров. Дистрибьюторы должны использовать обновленную версию формы  73A628 (Ежемесячный отчет дистрибьютора об акцизах на солодовые напитки и налоге с оптовых продаж)  для отчетности и перечисления акцизного налога и налога с оптовых продаж.
 DOR   Форма 73A630 (Отчет о валовой выручке от розничных продаж для дистрибьютора)  больше не должен использоваться ни одним дистрибьютором или пивоваром. 
 Эти изменения начнутся с августовского отчетного периода 2018 года, который должен быть представлен 20 сентября 2018 года.
 Текущие налоговые формы на алкоголь 
 Поиск по
 Ничего не найдено
 Почему это важно в Уплате налогов - Ведение бизнеса 
 Почему это важно? 
  Какое значение имеют налоговые ставки и налоговое администрирование? 
 Для стимулирования экономического роста и развития правительствам необходимы устойчивые источники финансирования социальных программ и государственных инвестиций. Программы, предоставляющие медицинские, образовательные, инфраструктурные и другие услуги, важны для достижения общей цели построения процветающего, функционального и упорядоченного общества. И они требуют, чтобы правительства увеличивали доходы. Налогообложение не только оплачивает общественные товары и услуги; это также ключевой элемент социального контракта между гражданами и экономикой. То, как собираются и расходуются налоги, может определить легитимность правительства. Привлечение правительств к ответственности способствует эффективному администрированию налоговых поступлений и, в более широком смысле, хорошему управлению государственными финансами.  1 
 Всем правительствам нужны доходы, но задача состоит в том, чтобы тщательно выбрать не только уровень налоговых ставок, но и налоговую базу. Правительствам также необходимо разработать систему соблюдения налогового законодательства, которая не будет препятствовать участию налогоплательщиков. Данные недавнего опроса компаний по 147 странам показывают, что компании считают налоговые ставки одними из пяти основных ограничений своей деятельности, а налоговое администрирование входит в число 11 основных.  2 1548 Doing Business  Показатели легкости уплаты налогов, как правило, воспринимают как налоговые ставки, так и налоговое администрирование как меньшее препятствие для бизнеса (рис. 1).
 Рисунок 1. Налоговое администрирование и налоговые ставки воспринимаются как меньшее препятствие в странах с более высокими показателями уплаты налогов
  Источники: база данных Doing Business ; Опросы предприятий Всемирного банка (http://www.enterprisesurveys.org). 
  Примечание:   соотношения значимы на уровне 1 % и остаются значимыми при учете дохода на душу населения.
  Почему налоговые ставки имеют значение? 
 Сумма налоговых издержек для предприятий имеет значение для инвестиций и роста. Там, где налоги высоки, предприятия более склонны отказываться от формального сектора. Исследование показывает, что более высокие налоговые ставки связаны с меньшим количеством официальных предприятий и меньшими частными инвестициями. Увеличение эффективной ставки корпоративного подоходного налога на 10 процентных пунктов связано со снижением отношения инвестиций к ВВП до 2 процентных пунктов и снижением уровня входа в бизнес примерно на 1 процентный пункт.  3   Повышение налога, эквивалентное 1% ВВП, снижает объем производства в течение следующих трех лет почти на 3%.  4   Исследование, посвященное решениям многонациональных компаний о том, куда инвестировать, показывает, что увеличение установленной законом ставки налога на прибыль на 1 процентный пункт снизит местную прибыль от существующих инвестиций в среднем на 1,3%.  5   Увеличение эффективной ставки корпоративного подоходного налога на 1 процентный пункт снижает вероятность создания дочерней компании в стране на 2,9%.  6 
 Налог на прибыль является лишь частью общей суммы налога на прибыль (в среднем около 39%). В Венесуэльской Боливарианской Республике, например, номинальный налог на прибыль корпораций рассчитывается по прогрессивной шкале в размере 15–34% от чистой прибыли, но общая сумма налога на прибыль 91 548 — 91 549 даже после учета вычетов и освобождений 91 548 — 91 549 составляет 73,31% коммерческой прибыли за счет ряда других налогов (налог на прибыль, четыре налога на труд и взносы, налог с оборота, налог на имущество и налог на науку, технологии и инновации).
 Поддержание налоговых ставок на разумном уровне может способствовать развитию частного сектора и формализации бизнеса. Скромные налоговые ставки особенно важны для малых и средних предприятий, которые способствуют экономическому росту и занятости, но не увеличивают существенно налоговые поступления.  7  Типичное распределение налоговых поступлений по размеру компаний для стран Африки к югу от Сахары, Ближнего Востока и Северной Африки показывает, что микро-, малые и средние предприятия составляют более 90% налогоплательщиков, но вносят только 25–35% налоговых поступлений.  8   Наложение высоких налогов на предприятия такого размера может не сильно увеличить государственные налоговые поступления, но может привести к тому, что предприятия перейдут в неформальный сектор или, что еще хуже, прекратят свою деятельность.
 В Бразилии правительство создало налоговый режим  Simples Nacional , призванный упростить сбор налогов для микро- и малых предприятий. Программа сократила общие налоговые расходы на 8% и способствовала увеличению на 11,6% уровня лицензирования бизнеса, увеличению регистрации микропредприятий на 6,3% и увеличению количества фирм, зарегистрированных в налоговых органах, на 7,2%. Сборы доходов выросли на 7,4% процента в результате увеличения налоговых платежей и отчислений на социальное страхование.  Simples Nacional  также способствовал увеличению доходов, прибыли, оплачиваемой занятости и основного капитала фирм формального сектора.  9 
 Компании заботятся о том, что они получают за свои налоги. Качественная инфраструктура имеет решающее значение для надежного функционирования экономики, поскольку она играет центральную роль в определении места экономической деятельности и видов секторов, которые могут развиваться. Здоровая рабочая сила жизненно важна для конкурентоспособности и производительности экономики  —  Инвестиции в предоставление медицинских услуг необходимы как по экономическим, так и по моральным причинам. Базовое образование повышает эффективность каждого работника, а качественное высшее образование и профессиональная подготовка позволяют экономике двигаться вверх по цепочке создания стоимости за пределы простых производственных процессов и продуктов.
 Эффективность преобразования налоговых поступлений в общественные товары и услуги варьируется в разных странах мира. Последние данные «Показателей мирового развития» и «Индекса человеческого развития» показывают, что такие страны, как Ирландия и Малайзия  — , все из которых имеют относительно низкие общие налоговые ставки  — , эффективно генерируют налоговые поступления и конвертируют прибыль в высококачественные общественные товары и услуги (рис. 2). Данные показывают обратное для Анголы и Афганистана. Экономическое развитие часто увеличивает потребность в новых налоговых поступлениях для финансирования растущих государственных расходов. В то же время для удовлетворения этих потребностей требуется экономика. Однако более важным, чем уровень налогообложения, является то, как используются доходы. В развивающихся странах высокие налоговые ставки и слабое налоговое администрирование — не единственные причины низкой собираемости налогов. Размер неформального сектора также имеет значение; налоговая база намного уже, потому что большинство работников неформального сектора получают очень низкую заработную плату.
 Рисунок 2. Высокие налоговые ставки не всегда обеспечивают высокое качество государственных услуг
  Источники: база данных Doing Business ; Индекс человеческого развития 2018 г., база данных Всемирного банка 2018 г.
  В чем важность налогового администрирования 
 Эффективное налоговое администрирование может способствовать официальной регистрации предприятий, тем самым расширяя налоговую базу и увеличивая налоговые поступления. Несправедливое и своенравное налоговое администрирование может нанести ущерб репутации налоговой системы и снизить легитимность правительства. Во многих странах с переходной экономикой в ​​19В 90-е годы неспособность улучшить налоговое администрирование при введении новых налоговых систем привела к неравномерному взиманию налогов, широко распространенному уклонению от уплаты налогов и более низким, чем ожидалось, налоговым поступлениям.  10 
 Соблюдение налогового законодательства важно для того, чтобы система работала для всех и поддерживала программы и услуги, улучшающие жизнь. Один из способов поощрения соблюдения — сделать правила как можно более ясными и простыми. Чрезмерно сложные налоговые системы связаны с большим уклонением от уплаты налогов. Высокие затраты на соблюдение налоговых требований связаны с более крупными неформальными секторами, большей коррупцией и меньшими инвестициями. Экономика с простой, хорошо продуманной налоговой системой способна стимулировать деловую активность и, в конечном счете, инвестиции и занятость.  11   Новое исследование показывает, что важным фактором, определяющим выход фирмы на рынок, является легкость уплаты налогов, независимо от ставки корпоративного налога. Исследование 118 стран за шесть лет показало, что 10-процентное снижение налоговой административной нагрузки  — , измеряемой количеством налоговых платежей в год и временем, необходимым для уплаты налогов  — , привело к 3-процентному увеличению годовой ставки входа в бизнес.  12 
 Налоговое администрирование меняется по мере того, как экосистема, в которой оно работает, становится шире и глубже, в основном из-за значительного увеличения потоков цифровой информации. Налоговые органы реагируют на эти вызовы путем внедрения новых технологий и аналитических инструментов. Они должны переосмыслить то, как они работают, предлагая перспективу снижения затрат, повышения соответствия и стимулов для налогоплательщиков, соблюдающих требования.  13  Правительство Таджикистана сделало налоговую реформу одним из основных приоритетов страны, поскольку оно стремится достичь своих целей в области развития. В 2013 году Таджикистан запустил проект реформы налогового администрирования, в результате которого в стране была построена более эффективная, прозрачная и сервисно-ориентированная налоговая система. Модернизация ИТ-инфраструктуры и внедрение единой системы управления налогами повысили эффективность и сократили физическое взаимодействие между налоговыми служащими и налогоплательщиками. После улучшения услуг для налогоплательщиков число активных фирм и индивидуальных налогоплательщиков, подающих налоговую декларацию, удвоилось, а сбор доходов значительно увеличился. В 2016 г. налогоплательщик в Таджикистане потратил 28 дней на соблюдение всех налоговых норм по сравнению с 37 днями в 2012 г.   14 
 Низкие затраты на соблюдение налогового законодательства и эффективные процедуры могут иметь большое значение для компаний. Например, в САР Гонконг, Китай, фирме из стандартного тематического исследования пришлось бы осуществлять только три платежа в год — наименьшее количество платежей в мире. В Катаре и Саудовской Аравии ему придется совершить четыре платежа, что по-прежнему является одним из самых низких в мире. В Эстонии уплата налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС), трудовых налогов и взносов занимает всего 50 часов в год, около 6 рабочих дней.
 Исследование
 показало, что компании из тематического исследования  Doing Business  в среднем требуется больше времени для соблюдения требований НДС, чем для соблюдения налога на прибыль корпораций. Однако время, необходимое компании для соблюдения требований по НДС, сильно различается. Исследования показывают, что это объясняется различиями в административной практике и в том, как применяется НДС. Соответствие, как правило, занимает меньше времени в странах, где один и тот же налоговый орган администрирует НДС и налог на прибыль корпораций. Использование онлайн-подачи и оплаты также значительно сокращает время соблюдения. Частота и продолжительность деклараций по НДС также имеют значение; требования по представлению счетов-фактур или другой документации вместе с возвратом увеличивают время соблюдения требований. Оптимизация процесса соблюдения и сокращение времени, необходимого для выполнения требований, важны для эффективной работы систем НДС.  15 
  Почему важны процессы пострегистрации? 
 Подача налоговой декларации в налоговый орган не означает согласования окончательного налогового обязательства. Часто налоговые испытания начинаются после подачи налоговой декларации. Последующие процедуры –, такие как заявление на возмещение НДС, прохождение налоговой проверки или обжалование доначисления налога –, могут быть наиболее сложным взаимодействием бизнеса с налоговым органом. Предприятиям, возможно, придется потратить больше времени и усилий на процессы, происходящие после подачи налоговых деклараций, чем на обычные процедуры соблюдения налогового законодательства.
  Почему важны системы возмещения НДС? 
 Возврат НДС является неотъемлемой частью любой современной системы НДС. В принципе, закон облагает НДС конечного потребителя, а не предприятия. Согласно руководящим принципам налоговой политики, установленным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), система НДС должна быть нейтральной и эффективной. Отсутствие эффективной системы возмещения НДС для предприятий с превышением входного НДС в данном налоговом периоде подорвет достижение этой цели. НДС может оказывать искажающее воздействие на рыночные цены и конкуренцию и, следовательно, сдерживать экономический рост.  16 
 Процессы возмещения могут быть основным недостатком систем НДС. Эта точка зрения подтверждается исследованием механизмов возмещения НДС в 36 странах мира.  17   Даже в странах, где действуют процедуры возврата, предприятия часто считают этот процесс сложным. В исследовании изучалось отношение налоговых органов к избыточным кредитам по НДС, размер требований о возмещении, процедуры, которым следуют лица, подающие требования о возмещении, и время, необходимое налоговым органам для обработки возмещений. Исследование показало, что установленные законом сроки для возмещения имеют решающее значение, но часто не применяются на практике.
 Задержки и неэффективность систем возмещения НДС часто являются результатом опасений, что системой могут злоупотреблять и она может быть подвержена мошенничеству.  18   Воодушевленные этой обеспокоенностью, многие страны ввели меры по смягчению и ограничению обращения к системе возмещения НДС, а также по тщательной процедурной проверке требований о возмещении. Это также является одной из причин, по которой в некоторых странах требование о возмещении НДС нередко автоматически приводит к дорогостоящему аудиту, что подрывает общую эффективность системы.
   Doing Business   на примере компании TaxpayerCo. – это местная компания, которая не занимается международной торговлей. Он осуществляет общепромышленную и коммерческую деятельность и работает уже второй год. Налогоплательщик Ко. соответствует порогу НДС для регистрации, а его ежемесячные продажи и ежемесячные операционные расходы фиксируются в течение года, что приводит к положительному исходящему НДС, подлежащему уплате в течение каждого отчетного периода. Сценарий тематического исследования был расширен и теперь включает капитальную покупку машины в июне месяце. Эти значительные капитальные затраты приводят к тому, что входящий НДС превышает исходящий НДС в июне месяце.
 Результаты показывают, что на практике только 107 стран, включенных в отчет  Doing Business , допускают возмещение НДС наличными в этом сценарии. В это число не входят 26 стран, не взимающих НДС, и пять стран, в которых покупка машины освобождена от НДС.  19   В некоторых странах право на получение немедленного денежного возмещения ограничено определенными типами налогоплательщиков, такими как экспортеры, посольства и некоммерческие организации. Так обстоит дело в 34 странах, включая Беларусь, Боливию, Колумбию, Доминиканскую Республику, Эквадор, Казахстан, Мали и Филиппины.
 В других странах предприятиям разрешено требовать возмещения денежных средств только после переноса избыточного кредита на определенный период времени (например, четыре месяца). Остаток чистого НДС возвращается предприятию только после окончания этого периода. Так обстоит дело в 26 странах из 190, измеряемых рейтингом  Doing Business .
 Законодательство в других странах  —  как правило, с более слабыми административными или финансовыми возможностями для обработки денежных возмещений  —  может не разрешать возврат средств напрямую. Вместо этого налоговые органы требуют, чтобы предприятия переносили требования и засчитывали избыточную сумму в счет будущего исходящего НДС.
 Что касается процедурных проверок, то в 77 из 107 стран, которые допускают возмещение НДС наличными в сценарии  Doing Business   , требование о возмещении НДС, вероятно, приведет к дополнительной проверке, проводимой до утверждения денежного возмещения НДС. возврат. Эффективные программы аудита и системы возмещения НДС неразрывно связаны между собой. Налоговые проверки (прямые и косвенные) различаются по объему и сложности: от полной проверки до  — , который обычно включает всестороннюю проверку всей информации, относящейся к расчету налоговых обязательств налогоплательщика за определенный период  —  до проверки с ограниченным объемом, которая ограничивается конкретными вопросами налоговой декларации, или проверки по одному вопросу, которая ограничивается одним пунктом.
 В Канаде, Дании, Италии и Норвегии запрос на возмещение НДС, скорее всего, приведет к проведению заочной проверки, которая требует меньшего взаимодействия с аудитором и меньшего количества документов. Напротив, в большинстве стран Африки к югу от Сахары, где, вероятно, будет проводиться проверка, налогоплательщики подвергаются выездной проверке, в ходе которой аудитор посещает помещения налогоплательщика.
 Что касается формата запроса на возмещение НДС, то в 52 из 107 стран причитающийся возврат НДС рассчитывается и запрашивается в рамках стандартной декларации по НДС, представляемой в каждом отчетном периоде. В других странах процедура запроса варьируется от подачи отдельного заявления, письма или формы на возмещение НДС до заполнения определенного раздела в декларации по НДС, а также подготовки некоторых дополнительных документов для обоснования претензии. В этих странах предприятия тратят в среднем 5,5 часов на сбор необходимой информации, расчет требований и подготовку заявления о возмещении и другой документации, прежде чем подавать их в соответствующий орган.
 В целом, страны ОЭСР с высоким уровнем доходов являются наиболее эффективными в обработке возмещения НДС, в среднем 14,3 недели для обработки возмещения (включая некоторые страны, где, вероятно, будет проводиться аудит). Экономики в Европе и Центральной Азии также показывают хорошие результаты: среднее время обработки возмещения составляет 23,1 недели. Эти экономики обеспечивают возмещение таким образом, чтобы предприятия не подвергались ненужным административным расходам и пагубным воздействиям на денежные потоки.
  Ведение бизнеса 9Данные 1549 также показывают положительную корреляцию между временем, необходимым для соблюдения процесса возмещения НДС, и временем, необходимым для подачи стандартной декларации по НДС и уплаты обязательств по НДС. Эта взаимосвязь указывает на то, что налоговые системы, которые сложнее соблюдать при подаче налоговой декларации, с большей вероятностью будут вызывать трудности на протяжении всего процесса.
  Почему важны налоговые проверки? 
 Налоговые проверки играют важную роль в обеспечении соблюдения налогового законодательства. Тем не менее, налоговая проверка является одним из наиболее деликатных аспектов взаимодействия налогоплательщика и налогового органа. Это возлагает нагрузку на налогоплательщика в большей или меньшей степени в зависимости от количества и типа взаимодействий (выезд аудитора на место или посещение офиса налогоплательщиком) и уровня документации, запрошенной аудитором. Поэтому крайне важно наличие надлежащей правовой базы для обеспечения добросовестности при проведении проверок налоговыми органами.  20 
 Подход, основанный на оценке рисков, учитывает различные аспекты бизнеса, такие как историческое соответствие, специфические для отрасли и фирмы характеристики, соотношение долга и кредита для предприятий, зарегистрированных по НДС, и размер бизнеса, чтобы лучше оценить, какие предприятия наиболее склонны к уклонению от уплаты налогов. Одно исследование показало, что методы интеллектуального анализа данных для аудита, независимо от метода, выявляют больше налогоплательщиков, не соблюдающих требования, чем выборочные проверки.  21 
 Однако при подходе, основанном на оценке рисков, точные критерии, используемые для выявления компаний, не соблюдающих требования, должны быть скрыты, чтобы помешать налогоплательщикам целенаправленно планировать, как избежать обнаружения, и допустить определенную степень неопределенности для добровольного соблюдения требований.  22     23   В большинстве стран существуют системы оценки рисков для выбора компаний для налоговых проверок, и основания, на которых эти компании выбираются, не раскрываются. Несмотря на то, что это процедура пострегистрации, стратегии аудита могут оказать существенное влияние на то, как компании подают и платят налоги. Для анализа проверок прямых налогов  Doing Business  Сценарий тематического исследования был расширен, чтобы предположить, что TaxpayerCo. допустила простую ошибку в расчете своих обязательств по подоходному налогу, что привело к неправильной декларации по корпоративному подоходному налогу и, следовательно, к недоплате причитающегося подоходного налога. Налогоплательщик Ко. обнаружил ошибку и добровольно уведомил налоговый орган. Во всех странах, взимающих корпоративный подоходный налог  — , только 10 из 190 не взимают  —  налогоплательщики могут уведомить власти об ошибке, представить исправленную декларацию и любую дополнительную документацию (обычно письмо с объяснением ошибки и, в некоторых случаях , измененная финансовая отчетность) и немедленно оплатить разницу. В среднем предприятия тратят 5,7 часа на подготовку измененной декларации и любых дополнительных документов, отправку файлов и оплату. В 76 странах ошибка в декларации о подоходном налоге, вероятно, подлежит дополнительной проверке (даже после немедленного уведомления налогоплательщиком).
 В 37 странах эта ошибка приведет к всесторонней проверке декларации о подоходном налоге, что потребует от предприятий дополнительного времени. В большинстве случаев аудитор посещает помещение налогоплательщика. В среднем налоговым органам требуется около 83 дней для начала комплексной проверки. В этих случаях налогоплательщики потратят 24 часа на выполнение требований аудитора, пройдя несколько раундов взаимодействия с аудитором в течение 10,3 недель, и 8,1 недели будут ждать, пока аудитор вынесет окончательное решение по доначислению налога. В странах с высоким уровнем дохода ОЭСР и странах Центральной Азии существуют самые простые и простые процессы для исправления незначительной ошибки в декларации о подоходном налоге. В 28 странах ОЭСР с высоким уровнем дохода ошибка в декларации о подоходном налоге не вызывает дополнительных проверок со стороны налоговых органов. Налогоплательщики должны только представить измененную декларацию и, в некоторых случаях, дополнительную документацию и уплатить разницу в налогах. Страны Латинской Америки и Карибского бассейна больше всего страдают от длительного процесса исправления незначительной ошибки в декларации о подоходном налоге, поскольку в большинстве случаев это связано с аудитом, в результате которого налогоплательщики вынуждены ждать до вынесения окончательной оценки.
 ---------------
  ПРИМЕЧАНИЯ 
  1  ФИАС. 2009. «Налогообложение как государственное строительство: реформирование налоговых систем для политической стабильности и устойчивого экономического роста». Группа Всемирного банка, Вашингтон, округ Колумбия. 
  2   Опросы предприятий Всемирного банка (http://www.enterprisesurveys.org). 
  3  Джанков, Симеон, Тим Гансер, Карали Маклиш, Рита Рамальо и Андрей Шлейфер. 2010. «Влияние корпоративных налогов на инвестиции и предпринимательство».  Американский экономический журнал: макроэкономика  2 (3): 31–64. 
  4  Ромер, Кристина и Дэвид Ромер. 2010. «Макроэкономические последствия налоговых изменений: оценки, основанные на новом показателе бюджетных шоков».  American Economic Review  100: 763–801. 
  5  Хейзинга, Гарри и Люк Лавен. 2008. «Международное перемещение прибыли внутри транснациональных корпораций: многострановая перспектива».  Journal of Public Economics   92: 1164–82. 
  6  Никодем, Гаэтан. 2008. «Корпоративный подоходный налог и экономические искажения». Рабочий документ CESifo 2477, CESifo Group, Мюнхен. 
  7  Хиббс, Дуглас А. и Виолета Пикулеску. 2010. «Налоговая терпимость и соблюдение налогового законодательства: как правительство влияет на склонность фирм к вхождению в неофициальную экономику».  Американский журнал политических наук  54 (1): 18–33. 
  8   Международный налоговый диалог. 2007. «Налогообложение малых и средних предприятий». Справочный документ для Международной конференции по налоговому диалогу, Буэнос-Айрес, октябрь. 
  9  Файнзилбер, Пабло, Уильям Ф. Мэлони и Габриэль В. Монтес-Рохас. 2011. «Улучшает ли формальность производительность микрофирмы? Данные бразильской программы SIMPLES».  Журнал экономики развития  94 (2): 262–76. 
  10  Берд, Ричард. 2010. «Умное налоговое администрирование».  Хозяйственное помещение  (Всемирный банк) 36: 1–5. 
  11  Джанков, Симеон, Тим Гансер, Карали Маклиш, Рита Рамальо и Андрей Шлейфер. 2010. «Влияние корпоративных налогов на инвестиции и предпринимательство».  Американский экономический журнал: макроэкономика  2 (3): 31–64. 
  12  Понтус Браунерхьельм и Йохан Э. Эклунд. 2014. «Налоги, налоговое административное бремя и формирование новых фирм».  KYKLOS  67 (февраль): 1–11. 
  13   ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития). 2017.   Сравнительная информация по ОЭСР и другим странам с развитой и развивающейся экономикой.   Париж, Франция: ОЭСР. 
  14   IFC (Международная финансовая корпорация). 2018. «Улучшение налогового администрирования может увеличить частные инвестиции и ускорить экономическое развитие в Таджикистане». Международная финансовая корпорация, Вашингтон, округ Колумбия. 
  15  Саймонс, Сьюзен, Невилл Хоулетт и Катя Рамирес Алькантара. 2010.   Влияние соблюдения требований по НДС на бизнес  . Лондон: ПвК. 
  16   ОЭСР (2014 г.), Тенденции потребительского налога в 2014 г.: НДС/НТУ и ставки акцизов, тенденции и вопросы политики, Издательство ОЭСР, Париж. 
  17  Грэм Харрисон и Рассел Крелов, 2005 г., «Возмещение НДС: обзор странового опыта», рабочий документ МВФ WB/05/218, Вашингтон, округ Колумбия, 
  18  Кин М., Смит С., 2007 г., Уклонение: что мы знаем и что можно сделать?». Рабочий документ МВФ WP/07/31.