Для налогового вычета по ндс 2018: возврат налога на добавленную стоимость юридическими лицами и ИП на ОСНО в 2019 году — Контур.НДС+ — СКБ Контур

НК РФ Статья 171. Налоговые вычеты / КонсультантПлюс

НК РФ Статья 171. Налоговые вычеты

– Имеет ли налогоплательщик право на вычет по НДС, если контрагент не представляет отчетность в налоговые органы?

– Может ли применить вычет по НДС арендатор, возместивший арендодателю коммунальные расходы?

– В каком периоде налоговый агент может воспользоваться вычетом по НДС в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ?

– Нужен ли счет-фактура от покупателя для применения вычета при возврате некачественного товара, принятого на учет?

– Имеет ли налогоплательщик право на вычет, если контрагент (субпоставщик) не перечислил НДС в бюджет (перечислил его не полностью)?

– Вправе ли продавец принять к вычету НДС, уплаченный с полученного аванса, при заключении с покупателем соглашения о новации долга в заемное обязательство?

– Может ли продавец принять к вычету НДС с полученного аванса на основании п.

5 ст. 171 НК РФ, если договор был расторгнут (изменен) и предоплата была зачтена в счет аванса по новому договору?

– Все вопросы по ст. 171 НК РФ

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

КонсультантПлюс: примечание.

Суммы НДС, предъявленные (уплаченные) в период применения ЕНВД по товарам, не использованным до 01.01.2021, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой (ФЗ от 23.11.2020 N 373-ФЗ).

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Абзац исключен. – Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ;

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта;

(пп. 3 введен Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ; в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

4) рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации.

(пп. 4 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

2.1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174. 2 настоящего Кодекса, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации. Сведения о таких иностранных организациях (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет и дата постановки на учет в налоговых органах) размещаются на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети “Интернет”.

(п. 2.1 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

2.2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и (или) уплаченные им в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса либо при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в случае, если приобретенные товары и (или) товары, произведенные с использованием указанных товаров (работ, услуг), предназначены для дальнейшей передачи на безвозмездной основе в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.

(п. 2.2 введен Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ)

КонсультантПлюс: примечание.

С 01.01.2022 в п. 2.3 ст. 171 вносятся изменения (ФЗ от 11.06.2021 N 199-ФЗ). См. будущую редакцию.

2.3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе имущества на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления в отношении имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно передаваемого медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

(п. 2.3 введен Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ)

3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 335-ФЗ, от 29.09.2019 N 324-ФЗ)

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой либо исчислил налог в соответствии с абзацем вторым пункта 3. 1 статьи 166 настоящего Кодекса.

4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику – иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика – иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

4.1. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками – организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам – гражданам иностранных государств, указанным в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, в случае вывоза указанных товаров с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств – членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации и при условии, что таким физическим лицам была осуществлена компенсация сумм налога.

(п. 4.1 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 341-ФЗ; в ред. Федерального закона от 20.07.2020 N 220-ФЗ)

5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктами 2, 3 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса, а также на налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 335-ФЗ, от 03.08.2018 N 302-ФЗ)

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

(в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, создания нематериальных активов, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

(в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)

Абзацы пятый – девятый утратили силу. – Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ.

(п. 6 в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

(в ред. Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ)

Абзац утратил силу. – Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ.

8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5. 1 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

9. Исключен. – Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

(п. 10 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, у управляющей компании паевого инвестиционного фонда, получившей от учредителя доверительного управления имущество в доверительное управление, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком, учредителем доверительного управления) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

(п. 11 в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

12. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

(п. 12 введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

13. При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5. 1 статьи 161 настоящего Кодекса) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

(в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 335-ФЗ, от 03.08.2018 N 302-ФЗ)

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

(п. 13 введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ)

14. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истек 180-дневный срок с даты выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, могут быть приняты к вычету после использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой.

(п. 14 введен Федеральным законом от 30.03.2016 N 72-ФЗ)

Нулевая ставка НДС и вычеты при экспорте товаров в 2020 – 2021 годах

Каковы особенности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров?

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке 0% (п.  1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка НДС при экспорте применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. На сбор пакета документов дается 180 календарных дней, начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Порядок действий экспортера такой:

1. При отгрузке товаров на экспорт продавец должен выписать счет-фактуру с 0 ставкой НДС при экспорте в обычном порядке, но регистрировать этот счет-фактуру в книге продаж пока не нужно. Налоговая база по НДС возникает на последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п.9 ст.167 НК РФ). Поэтому «нулевой» счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж того квартала, в котором продавец соберет документы для подтверждения нулевой ставки НДС.
2. Если документы удалось собрать до истечения 180 дней, то, как уже говорилось, счет-фактуру с нулевой ставкой НДС нужно зарегистрировать в книге продаж и соответственно отразить в Разделе 9 декларации по НДС того квартала, в котором собраны документы. Исчисление НДС по таким операциям отражается в Разделе 4 декларации по НДС. Одновременно с представлением декларации в налоговый орган должен быть представлен и пакет документов (п.9 и п.10 ст.165 НК РФ).

Если по истечении 180 календарных дней собрать пакет документов не удалось, реализация товаров облагается НДС по ставкам 10% или 20% (п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем налог необходимо рассчитать за тот квартал, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт (п.9 ст.167 НК РФ).

Для этого налогоплательщику необходимо составить новый счет-фактуру в одном экземпляре, исчислив по отгруженным товарам НДС по ставке 10% или 20% и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором произошла отгрузка экспортных товаров (п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Кроме того, необходимо представить уточненную декларацию по НДС, отразив операции с неподтвержденной нулевой ставкой в Разделе 6 декларации, предварительно уплатив недоимку и соответствующие пени (ст.  81, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

НДС, исчисленный к уплате при не подтверждении экспорта можно будет принять к вычету, если впоследствии налогоплательщику все-таки удастся собрать пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС (п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если налогоплательщик не собирается подтверждать ставку 0% в будущем, то на основании п.п.1 п.1 ст.264 НК РФ НДС, исчисленный по ставке 20% или 10% можно учесть в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Датой признания таких расходов является 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (Письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12, Письмо ФНС РФ от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

Обратите внимание, при расчетах в иностранной валюте налоговая база по НДС при экспорте товаров в любом случае определяется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки товаров (п. 3 ст.153 НК РФ), даже если от покупателя была получена предоплата. Поэтому при получении аванса в счет экспортной поставки, налоговые базы по НДС и налогу на прибыль будут различны.

Также отметим, что при применении нулевой ставки НДС в некоторых случаях вычет НДС, относящегося к таким операциям, производится в особом порядке.

Чем отличается НДС при экспорте товаров в Белоруссию и другие страны ЕАЭС от НДС при экспорте товаров в «страны дальнего зарубежья»?

При экспорте (вывозе) товаров в страны ЕАЭС (Белоруссию, Казахстан, Киргизию и Армению) также применяется нулевая ставка НДС. Но порядок подтверждения нулевой ставки установлен Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее Протокол). Перечень документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, приведен в п. 4 Протокола (это договор, транспортные и товаросопроводительные документы и др.), а особенности их представления регулируются п.1.3 ст.165 НК РФ.

В отличие от «обычного» экспорта для подтверждения нулевой ставки НДС вместо таможенной декларации необходимо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором. Такое заявление с отметкой своего налогового органа российскому продавцу должен передать иностранный покупатель.

Но вместо заявления можно представить перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) (утв. Приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@). При представлении перечня заявлений в электронной форме транспортные документы вместе с декларацией по НДС можно не представлять (п.1.3 ст.165 НК РФ).

Также отметим, что при экспорте в страны ЕАЭС 180-дневный срок для подтверждения нулевой ставки отсчитывается от даты отгрузки товаров, т. е. с даты первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) или иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС (п. 5 Протокола).

Обязательно ли применять нулевую ставку НДС?

До 2018 года применение нулевой ставки НДС было обязательно. Ведь ставка налога — это не льгота, и нормы НК РФ не предусматривают выбор ставки налогообложения (Определении ВС РФ от 20.02.2015 г. N 302-КГ14-8990 (См. Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).

Но с 1 января 2018 г. налогоплательщики получили возможность отказаться от применения нулевой ставки НДС, правда лишь в некоторых случаях и при определенных условиях. Отказаться от ставки 0% можно только при экспорте товаров, а также по работам и услугам, связанным с экспортом и указанным в пп.  2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п.1 ст. 164 НК РФ, например, по международным перевозкам экспортируемых товаров (п.7 ст.164 НК РФ). Но все не так просто.

Отказаться применять нулевую ставку можно только в отношении всех операций, по которым такой отказ предусмотрен п.7 ст.164 НК РФ и только по ним.

Например, если налогоплательщик отказался от применения нулевой ставки НДС в соответствии с п.7 ст.164 НК РФ, он автоматически отказался от нулевой ставки и при экспорте товаров и при международной перевозке экспортируемых товаров, но он обязан применять нулевую ставку НДС, если будет оказывать услуги перевозки импортируемых товаров, поскольку отказ от ставки 0% по таким услугам не предусмотрен.

Также обратите внимание, что нельзя отказаться от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию, Казахстан, Армению и Киргизию, т.к. при экспорте товаров в страны ЕАЭС действует международное соглашение (ст. 7 НК РФ), устанавливающее обязательное применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (п.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе и п. 3 Протокола).

Поэтому, если налогоплательщик отказался от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, экспорт товаров в страны ЕАЭС все равно должен облагаться по нулевой ставке.

Как отказаться от применения ставки 0%?

Чтобы не применять нулевую ставку НДС необходимо представить соответствующее заявление в налоговую инспекцию, причем сделать это нужно заранее — не позднее 1-го числа квартала с которого налогоплательщик хочет отказаться (п.7 ст.164 НК РФ). Т.е. если у налогоплательщика «случайно» возникла разовая экспортная операция, а он заранее не отказался от применения нулевой ставки НДС, ему придется применять ставку 0 %.

Отказаться от применения нулевой ставки можно не менее чем на 12 месяцев.

Какие последствия ждут продавца и покупателя, если вместо нулевой ставки НДС продавец сразу предъявит налог по ставке 20%?

Самые существенные налоговые риски возникают у российских покупателей услуг и работ, облагаемых по нулевой ставке НДС. Т.е. если, например, по услугам международной перевозки товаров (в т.ч. по транспортно-экспедиционным услугам) заказчик получит счет-фактуру со ставкой НДС 20%, и примет к вычету эту сумму налога, налоговый орган откажет в вычете НДС. Причем судебная практика в таких ситуациях не на стороне налогоплательщиков (Определение ВС РФ от 03.09.2014 N 307-ЭС14-314, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2019 N Ф05-1400/2019, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10. 03.2020 N Ф06-57939/2020, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.11.2014 по делу N А33-3050/2013; Определение Верховного Суда РФ от 20.02.2015 N 302-КГ14-8990). Кроме того, неправомерно предъявленный НДС покупатель не может учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.170, п.19 ст.270 НК РФ).

У экспортеров-продавцов есть риск, что покупатель взыщет с него незаконно предъявленные 20% НДС как неосновательное обогащение (См. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16627/11 по делу N А40-127287/10-89-913, Постановления ФАС ВСО от 22.03.2012 по делу N А19-10351/2011, от 20.12.2010 по делу N А33-437/2010, ФАС МО от 08.02.2012 по делу N А40-8404/07-37-86, от 25.01.2012 по делу N А40-7806/11-22-60).

Кроме того, если на экспорт отгружались сырьевые товары или налогоплательщик неправомерно предъявил 20% НДС по работам или услугам, облагаемым по ставке 0%, есть риск «доначисления входного НДС». Т.е. налоговые органы уберут вычеты, произведенные до определения налоговой базы и (или) на дату отгрузки товаров (работ, услуг) восстановят суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким операциям. Это связано с тем, что при применении нулевой ставки НДС по вышеперечисленным операциям действует особый порядок вычетов (п.3 ст.172 и п.10 ст.165 НК РФ).

Как принимать к вычету НДС при экспорте товаров?

Ответ на данный вопрос зависит от того какой товар отгружается на экспорт, а также когда товары (работы, услуги), задействованные в экспортных операциях были приняты к учету.

С 1 июля 2016 года налоговый вычет по НДС при экспорте товаров, не относящихся к сырьевым, производится в обычном порядке после отражения приобретений в учете (п.3 ст.172 и п.10 ст.165 НК РФ).

Если же на экспорт отгружаются товары, относящиеся к сырьевым или в экспортных операциях задействованы «старые» приобретения (т.е. товары, работы, услуги, принятые к учету до 01.07.2016), то входной НДС по ним подлежит вычету в особом порядке. Такие вычеты производятся на момент определения налоговой базы по НДС, т.е. в квартале, в котором подтверждена нулевая ставка НДС. А если в течение 180 дней собрать пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС не удастся, то вычеты НДС будут произведены на дату отгрузки товаров (в уточненной декларации).

Соответственно вычеты НДС, относящиеся к экспорту сырьевых товаров или по «старым» приобретениям отражаются в книге покупок только при определении налоговой базы по экспорту, а в декларации по НДС суммы таких вычетов отражаются в «экспортных» разделах: в Разделе 4 (если ставка 0% подтверждена) или в Разделе 6 (если в течение 180 дней собрать пакет документов не удалось).

Нужно ли восстанавливать НДС при экспортной отгрузке товаров?

Если на экспорт отгружаются несырьевые товары, принятые к учету с 01. 07.2016 г. и позднее, то восстанавливать НДС или каким-либо образом вести раздельный учет входного НДС не нужно. Минфин РФ также разъясняет, что суммы входного НДС по «новым» товарам (работам, услугам), принятым к вычету на момент их приобретения, восстановлению в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортируемым несырьевым товарам, не подлежат (Письма Минфина России от 12.12.2016 N 03-07-08/73930, от 12.10.2017 N 03-07-08/66748).

При экспорте сырьевых товаров или по «старым» приобретениям, относящимся к экспорту несырьевых товаров, как уже говорилось, налогоплательщик обязан вести раздельный учет входного НДС, т.е. такие вычеты производятся только на момент определения налоговой базы по НДС. Поэтому в случае, когда налогоплательщик не предполагал использовать такие товары в экспортных операциях и принял к вычету НДС, НДС, ранее принятый к вычету, придется восстановить при отгрузке товаров на экспорт, в том числе после истечения трехлетнего срока, исчисляемого с момента принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 28. 05.2020 г. N 03-07-08/44851, от 15.03.2018 N 03-07-08/16129).Принять его к вычету можно будет только при определении налоговой базы (п.3 ст.172 НК РФ).

Пример:
В 4-м квартале 2020 года налогоплательщик отгрузил на экспорт несырьевые товары. Причем часть отгруженных товаров была приобретена им еще в мае 2016 года, а часть в 2019 году. НДС по ним был принят к вычету. В этом случае при отгрузке товаров на экспорт в 4-м квартале 2020 налогоплательщик должен восстановить НДС по части экспортированных товаров, которые были приняты им к учету в мае 2016 года. А по экспортированным товарам, которые были приобретены в 2019 году восстанавливать НДС не нужно. Если, например, продавец соберет пакет документов в 1-м квартале 2021 года, налог, восстановленный в 4-м квартале, продавец заявит к вычету, отразив его сумму в Разделе 4 декларации по НДС.

Нужно ли восстановление НДС по экспортной отгрузке товаров в Белоруссию или Казахстан?

При экспорте товаров в страны ЕАЭС вычеты производятся в порядке, установленном нормами НК РФ (п.  5 Протокола). Поэтому обязанность по ведению раздельного учета входного НДС и соответственно по восстановлению НДС возникает в тех же случаях, что и при экспорте товаров в страны «дальнего зарубежья», т.е. при экспорте сырьевых товаров или по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортным операциям, если эти приобретения были отражены в учете до 01.07.2016 г.

Какие товары относятся к сырьевым?

В целях главы 21 «НДС» НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (п.10 ст.165 НК РФ). Коды видов таких сырьевых товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее — ТН ВЭД ЕАЭС) определены постановлением Правительства Российской Федерации от 18. 04.2018 № 466.

Если код ТН ВЭД ЕАЭС экспортируемого товара отсутствует в данном перечне, то в целях раздельного учета НДС товар к сырьевым не относится, поэтому входной НДС может быть принят к вычету в обычном порядке (Письмо Минфина России в письме от 10.07.2018 № 03-07-08/47794).

Можно ли включить счет фактуру в книгу покупок если она была выписана поставщиком в предыдущие периоды

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету. Трехлетний срок отсчитывайте с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек. Переносить на будущее можно и те вычеты, право на которые возникло у покупателя до 1 января 2015 года. Например, в любом налоговом периоде 2015 года можно принять к вычету НДС, предъявленный в 2014 году.  Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 августа 2015 г. № 03-07-11/45515. Из этого правила есть исключения, например, когда: приобретены основные средства, нематериальные активы и оборудование к установке; НДС уплачен налоговым агентом; продавец выставил счет-фактуру на сумму полученного аванса; имущество получено в качестве вклада в уставный капитал (при условии, что передающая сторона восстановила НДС по такому имуществу).

В этих случаях входной НДС принимайте к вычету единовременно в том квартале, когда для этого выполнены все необходимые условия. На данные виды вычета трехлетний срок не распространяется. Такой вывод подтверждается в письмах Минфина России от 9 октября 2015 г. № 03-07-11/57833, от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293.

Обоснование

Из рекомендации
отдел косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Да, можно, за исключением некоторых операций.

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету. Трехлетний срок отсчитывайте с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.

Например, если товары были приняты к учету 23 июня 2015 года, то право на вычет НДС по этим товарам сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). То есть последней декларацией, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 12 мая 2015 г. № 03-07-11/27161.

В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Важно: нормы пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вступили в силу с 1 января 2015 года (п.  1 ст. 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ). Поскольку никаких переходных положений в этой части статья 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ не содержит, применять новые правила можно лишь с I квартала 2015 года. Но переносить на будущее можно и те вычеты, право на которые возникло у покупателя до 1 января 2015 года. Например, в любом налоговом периоде 2015 года можно принять к вычету НДС, предъявленный в 2013 году. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 августа 2015 г. № 03-07-11/45515.

Из этого правила есть исключения, например, когда:
– приобретены основные средства, нематериальные активы и оборудование к установке;
– НДС уплачен налоговым агентом;
– продавец выставил счет-фактуру на сумму полученного аванса;
– имущество получено в качестве вклада в уставный капитал (при условии, что передающая сторона восстановила НДС по такому имуществу).

В этих случаях входной НДС принимайте к вычету единовременно в том квартале, когда для этого выполнены все необходимые условия. На данные виды вычета трехлетний срок не распространяется.

Такой вывод подтверждается в письмах Минфина России от 9 октября 2015 г. № 03-07-11/57833, от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293.*

Письмо Минфина России от 22 января 2019 г. № 03-07-11/2863

Вопрос: Правомерно ли включение в налоговые вычеты сумм НДС при отсутствии счетов-фактур от продавца в связи с отказом в их представлении?

ООО (далее Общество, налогоплательщик) заключен договор с контрагентом ПАО (исполнитель) на оказание услуг по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети.

За период январь-август 2018 года ПАО в адрес Общества выставило акты за оказанные услуги с учетом НДС, однако счета-фактуры к актам не предоставляет. ООО составлены протоколы разногласий к актам за январь-август 2018 г. и направлены Претензии в адрес ПАО.

В учете ООО услуги отражены с учетом разногласий.

НДС не возмещен в связи с отсутствием счетов-фактур за период январь-август 2018 года по принятым расходам согласно актам за выполненные услуги, подписанным с учетом протоколов разногласий.

В соответствии с пунктом 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Однако, согласно сложившейся судебной практике (Определение Конституционного Суда РФ от 02. 10.2003 № 384-О; Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.05.2008 № 17718/07 по делу № А-40-13151/06-98-80; Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2008 № Ф09-11178/07-С2 по делу № А47-10261/06; Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2008 № 18АП-3348/2008, 18АП-3349/2008 по делу № 07-13899/2006; Постановление ФАС Уральского округа от 25.10.2013 № Ф09-11793/13 по делу № А60-7252/2013; Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2012 № 18АП-2976/2012 по делу № А34-5546/2011) получить налоговый вычет при отсутствии счета-фактуры можно на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.

Общество неоднократно обращалось к ПАО с просьбой о предоставлении счетов-фактур к актам за выполненные услуги. До настоящего момента счета-фактуры Обществом не получены.

Также Общество обратилось с письменным запросом в межрайонную ИФНС России. В полученном письме от 29.10.2018 № 11-46/14732 налоговый орган указал на отсутствие официальной позиции по данному вопросу.

01.02.2019 

Когда налоговая пришлет отказ в вычетах по НДС

При ведении налогового учета по НДС определяющее значение имеет правильное оформление документов, связанных с налоговыми вычетами, и проверка контрагентов, подтверждающая реальность сделки. Ведь отказ в вычетах грозит компаниям не только значительными финансовыми потерями в конкретный период времени, но и, снижая репутацию налогоплательщика в глазах ИФНС, может быть причиной повышенного внимания со стороны контролирующих органов в будущем.

Содержание статьи:

1. Когда налоговая отказывает в вычете по НДС

2. Общий порядок принятия НДС к вычету

3. Отказ в вычетах по НДС как результат расхождения данных

4. Ошибки в счетах фактурах, не препятствующие вычету

5.  Подтверждение реальности сделки

6. Документы для должной осмотрительности

7. Процедуру выбора нужно документально доказывать

8. Ответственность за проверку контрагентов

9. Если налоговая отказала в возмещении НДС

По порядку разберем каждый из этих вопросов.

1. Когда налоговая отказывает в вычете по НДС

Отказ в вычетах по НДС возможен, как когда налогоплательщик не выполняет требований НК РФ, касающихся правил предоставления вычетов, так и тогда, когда есть претензии к контрагентам, когда проверка контрагентов не проводилась. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1

Налоговая отказывает в вычете по НДС, если компания заявляет его за пределами трехлетнего срока. При расчете срока рекомендуется учесть, что с даты выставления счета-фактуры поставщиком и представления декларации по НДС налогоплательщиком не должно пройти более трех лет (Определение Верховного суда от 04. 09.2018 № 308-КГ18-12631).

Пример 2

Если НДС принимается к вычету по счету-фактуре поставщика, на котором вместо оригинальной подписи стоит факсимиле. ИФНС откажет в таком вычете (определение Верховного суда от 22.01.2016 № 307-КГ15-18124 по делу № А21-9443/2014).

Пример 3

Отказ в вычетах по НДС последует, если счет-фактура поставщика по аренде датирован не последним числом месяца. По мнению контролирующих органов, в случае аренды можно принять к вычету НДС только по документам, даты которых совпадает с последним днем месяца (Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-09/38397).

Пример 4

Налогоплательщик принял НДС к вычету по исправленному счету-фактуре по форме, действовавшей на момент исправления. По мнению контролирующих органов, есть основание не принять НДС к вычету, так как исправленный счет-фактуру надо формировать по форме, действовавшей на момент создания первоначального счета-фактуры (Письма Минфина России от 05. 06.2018 № 03-07-09/38397, ФНС России от 07.06.2018 № СД-3-3/3806).

Пример 5

Примером ситуации, когда налоговая отказывает в вычете по НДС из-за контрагента, может служить случай, когда выяснилось, что счет-фактура был выписан фирмой-однодневкой, т.е. реальной сделки не было.

2. Общий порядок принятия НДС к вычету

Согласно статье 172 НК РФ вычет по НДС правомерен, если:

1. Входной НДС — российский. Если товары (работы, услуги) приобретены за границей, входящий в их стоимость иностранный НДС в России к вычету принять не получится.
2. Покупка используется для операций, облагаемых НДС. Если покупается, например, оборудование, которое будет использоваться в операциях, не подпадающих под НДС, либо оборудование будет передано в уставный капитал другой компании, НДС в таком случае нужно будет учесть в стоимости купленного оборудования.
3. Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету. По мнению контролирующих органов, товары и материалы, например, должны быть оприходованы на склад. Позиция по НДС при приобретении основных средств изменилась. Ранее обязательным условием признания вычетов по НДС было отражение ОС на счете 01, сейчас вычет можно применить, если ОС отражено как на счете 01, так и на счетах 07 или 08.
4. Есть правильно оформленный счет-фактура, либо универсальный передаточный документ (УПД). Отметим, что в случае авансовых платежей УПД не применяют.
5. При проведении вычета, связанного с предоплатой поставщику, дополнительное условие – предоплата (аванс) должны быть предусмотрены договором с поставщиком. При этом конкретная сумма предоплаты может быть и не указана.

Если эти условия не соблюдены – компания рискует получить отказ в вычетах по НДС. Если соблюдены, компания использует свое право на вычет и регистрирует счета-фактуры в книге покупок.

3. Отказ в вычетах по НДС как результат расхождения данных

Даже если налогоплательщик правильно применил вычеты по НДС, при камеральной проверке могут быть выявлены расхождения с данными, имеющими у ИФНС, при наличии которых в вычете также будет отказано. Расхождения бывают 2-х видов:

1. суммы НДС к вычету по данным налогоплательщика могут не сойтись с данными контрагентов,
2. может быть зафиксирован «разрыв» с данными контрагента в случаях, когда:

• контрагент не представил декларацию по НДС,
• контрагент сдал декларацию по НДС с нулевыми показателями,
• в декларации по НДС контрагента нет операций,
• в декларации НДС сильно искажены сведения.

В этих случаях ИФНС пришлет требование пояснить расхождения и предоставить уточненную налоговую декларацию. Как предотвратить подобные случаи, рассмотрим ниже.

4. Ошибки в счетах фактурах, не препятствующие вычету

Позиция ИФНС по поводу того, может ли ошибка (и какая именно ошибка) привезти к отказу в вычете НДС или нет, за несколько последних лет изменилась. Ранее требования ИФНС были более строгими – требовалось правильное заполнение всех обязательных реквизитов счетов-фактур (УПД).

Главное требование на настоящий момент —  информации, содержащейся в счете-фактуре, должно было достаточно для того, чтобы идентифицировать продавца и покупателя, а также наименование товаров (работ, услуг), которые являются предметом реализации. Также должна быть определено стоимость реализации, ставка и сумма НДС.

Такая норма содержится в пункте 2 статьи 169 НК РФ, и Минфин РФ неоднократно озвучивал эту позицию в своих письмах (Письма Минфина РФ от 02.04.2015 № 03-07-09/18318, от 08.08.2014 № 03-07-09/39449).

Часто встречающиеся случаи «послабления» требований к счетам фактурам, ошибки в счетах фактурах, не препятствующие вычету, а также ссылки на разъясняющие документы контролирующих органов приведены в таблице.

№ п/п	Ситуация	Документ
1	Счет-фактура получен за пределами периода, когда товар принят к учету, но не позднее срока сдачи декларации.	Письмо Минфина России от 28.07.2016 № 03-07-11/44208
2	Вычет с сумм предварительной оплаты за услуги, если услуги оказываются за пределами 3-летнего срока	Письмо Минфина России от 07.05.2018  № 03-07-11/30585
3	Поставщик выставил счет-фактуру с нарушением 5-дневного срока	Письмо Минфина РФ от 25. 04.2018 № 03-07-09/28071
4	В графе 11 счета-фактуры указан полный номер таможенной декларации	Письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-07-09/2213
5	Сокращение слов в адресе, нарушение порядка слов в адресе, использование строчных букв вместо заглавных и т.п.	Письма Минфина России от 21.12.2017 № 03-07-09/85517, от 17.01.2018 № 03-07-09/1846, от 29.01.2018 № 03-07-09/4554, от 06.02.2018 № 03-07-09/6850
6	Нарушение хронологической нумерации счетов-фактур	Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-09/411
7	Ошибки в указании КПП (например, указали КПП головной организации вместо КПП подразделения и наоборот)	Письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719

5. Подтверждение реальности сделки

В соответствии с введенной в НК РФ летом 2017 года статьей 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» для принятия НДС к вычету должно проверяться одновременное выполнение 2-х условий:

• основной целью совершения сделки не должна быть неуплата (неполная уплата) налога,
• обязательство по сделке должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и/или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

ИФНС в своих рекомендациях, например, в Письме ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@, указывает, что при проведении контрольных мероприятий особое внимание должно быть уделено сбору доказательств в подтверждение реальности сделки.

Доказывать реальность или нереальность сделки обязаны именно контролирующие органы.

Согласно сложившейся судебной практике обязанностью налогоплательщика является документальное подтверждение реальности операций, по которым заявлен налоговый вычет.

При выездных и камеральных проверках налогоплательщики должны быть готовы представить доказательства реальности сделок, убедить проверяющих, что сделку исполнил именно тот контрагент, который указан в договоре.

Подтверждение реальности сделки рассматривается практически в каждом судебном разбирательстве, связанном с отказом в вычетах по НДС. Анализ таких судебных дел позволяет выделить основные признаки, когда такие сделки могут быть признаны фиктивными:

• у компании нет достаточных для ведения деятельности трудовых и материальных ресурсов, например, нет складских помещений, транспортных средств и т. п.,
• показания свидетелей не подтверждают реальность сделок, например, представители транспортной компании, указанной в документах, не признают, что сотрудничали с налогоплательщиком,
• движения средств по расчетным счетам имеют транзитный характер,
• некоторые другие признаки.

6. Документы для должной осмотрительности

В НК РФ не прописано, какие документы для должной осмотрительности при выборе контрагентов необходимо получить (создать) налогоплательщику. Около десяти лет компании руководствовались подходом, изложенным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

В настоящее время только проявления «должной осмотрительности» при выборе контрагентов уже не достаточно. Главное – соблюсти условия п. 2 статью 54.1 НК РФ, которые мы рассмотрели выше.

Если условия не соблюдены, любые профилактические действия налогоплательщика, соответственно любые документы для должной осмотрительности, собранные компанией, будут признаны недостаточными. На это прямо указано, например, в Письме ФНС РФ от 16.08.2017№N СА-4-7/16152@. В другом письме (от 28.12.2017 № ЕД-4-2/26807) ФНС заявила о том, что понятие «должная осмотрительность» с даты вступления в силу статьи 54.1 НК РФ не используется в рамках камеральных и выездных проверок, проводимых после указанной даты.

7. Процедуру выбора нужно документально доказывать

Недостаточно только собрать учредительные документы контрагента, его бухгалтерскую отчетность, документы, подтверждающие правомочность ответственных лиц, другие аналогичные документа. Сегодня нужно быть готовым документально подтвердить действия, произведенные налогоплательщиком при выборе контрагента:

• раскрыть, каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств,
• представить доказательства проверки наличия у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала и соответствующего опыта работников),
• представить документы, в которых отражены результаты поиска и отбора контрагентов, ссылки на источники информации о контрагентах (сайты, печатные материалы и т. п.),
• документально подтвердить обоснованность выбора контрагента, в том числе оценку риска выбора контрагента и проведения других аналогичных мероприятий (Письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@).

Необходимо учесть, что сбор документов надо провести до осуществления сделки. В этом представители ФНС и большинства судебных органов единодушны.

1. В пользу налогоплательщика будет говорить факт сохранения компанией переписки по клиенту, экземпляров рекламных листовок и каталогов, коммерческих предложений.
2. Если в компании есть регламент проверки контрагентов и документы, подтверждающие его соблюдение, такие документы также подтвердят должную осмотрительность компании.
3. После сбора необходимых документов, компании необходимо постоянно обновлять информацию, содержащуюся в них.

Изменения в статусе контрагентов можно отслеживать, подписавшись на рассылку с сайта ФНС РФ.

Нужно учесть, что текущая судебная практика по этому вопросу противоречива, некоторые суды считают, что «должную осмотрительность» никто не отменял (Постановление 17 ААС от 31 августа 2017 г. по делу № А50-4720/2017).

8. Ответственность за проверку контрагентов

Прямо ответственность за проверку контрагентов НК РФ не предусмотрена.

Но если налогоплательщик заявил вычет по НДС по непроверенному контрагенту, а контрагент, например, оказался фирмой однодневкой, не имел ресурсов для выполнения договорных обязательств, в вычете налогоплательщику будет отказано.

При этом в отношении налогоплательщика будут применены штрафные санкции по статье 122 НК РФ в размере 20% от суммы неуплаченного налога и пени за просрочку уплаты налога.

Налоговые санкции будут более суровые, если проверяющие зафиксируют факт ухода от уплаты налогов. Так, совместным письмо ФНС и Следственного комитета рекомендовано при проведении проверок искать в действиях налогоплательщика умысел. Если такой умысел будет найден, штрафные санкции по статье 122 НК РФ возрастут до 40% от суммы неуплаченного налога (Письмо ФНС РФ от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650@).

9. Если налоговая отказала в возмещении НДС

Если в декларации по НДС вычетов больше, чем сумма налога к уплате, налогоплательщик имеет право на возмещение НДС из бюджета. Проверка декларации в таких случаях проводится по правилам статьи 176 НК РФ.

Главное при этой процедуре то, что ИФНС при камеральной проверке имеет право запросить дополнительные документы. Список документов законодательно не установлен, налогоплательщику придется представить все документы, что запросила ИФНС, в противном случае в возмещении НДС может быть отказано.

К основным причинам, по которым налоговая служба отказывает налогоплательщикам в возмещении НДС, следует отнести:

• существенные ошибки в счетах-фактурах,
• отсутствие документов (например, транспортной накладной),
• применения вычетов с нарушением 3-летнего срока,
• применение вычетов по необлагаемым НДС операциям,
• претензии проверяющих по поводу обоснованности постановки на учет активов,
• нарушение правил статьи 54. 1 НК РФ (нет деловой цели сделки, сделка совершена неуполномоченным лицом и аналогичные).

Если налоговая отказала в возмещении НДС, налогоплательщик может отстоять свою позицию в суде. В случаях, когда возмещение НДС не было основной целью сделки, а, возможно, имели место неточности, ошибки в документах, суды, как правило, встают на сторону налогоплательщиков.

Также в тему НДС вам пригодится статья о формировании налоговой базы по этому налогу.

Мы рассмотрели случаи, когда налогоплательщик может получить отказ в вычетах по НДС, а также разобрали ошибки в счетах фактурах, не препятствующие вычету. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях к статье.

США – Справочник по косвенным налогам

Кто должен регистрироваться для уплаты налогов с продаж и использования?

Как правило, каждое физическое или юридическое лицо, которое занимается бизнесом – в соответствии с определением налогового государства – продажей материального личного имущества в розницу или оказанием каких-либо налогооблагаемых услуг, должно зарегистрироваться в штате, чтобы получить лицензию, разрешение или сертификат по налогу с продаж. перед продажей или предоставлением услуг. То, что считается занятием бизнесом, варьируется от штата к штату.

Штаты движутся к определению того, занимается ли продавец бизнесом в штате, на основе экономических пороговых значений, таких как годовой объем продаж или количество транзакций (например, более 100000 долларов США (USD) продаж внутри штата или более 200 внутренних продаж). государственные сделки). Это результат решения Верховного суда США по делу Южная Дакота против Уэйфэр в 2018 году, которое отменило ранее вынесенное судебное решение, запрещающее штатам налагать на продавца обязанность по сбору налога с продаж, если продавец не «физически присутствует» в штате.Уже к 1 января 2019 года в 24 штатах будут действовать экономические пороговые значения, и вскоре ожидается, что за ними последуют еще больше.

Возможна ли добровольная регистрация для уплаты налогов с продаж и использования для иностранной компании (например, если годовой оборот ниже соответствующего порога регистрации НДС / НДС и других косвенных налогов)?

Да, зарубежная компания или компания за пределами штата, не имеющая существенных связей в штате, может добровольно зарегистрироваться для взимания налога с продаж или налога на использование. Налогоплательщик, добровольно регистрирующийся для уплаты налога с продаж или использования, несет те же обязанности и обязательства, что и налогоплательщик, который должен зарегистрироваться и должен будет подавать декларации и соблюдать законы этого штата.

Существуют ли какие-либо упрощения, позволяющие избежать необходимости регистрации зарубежной компании для уплаты налога с продаж и использования?

Не применимо.

Нужно ли иностранной компании назначать фискального представителя?

В некоторых штатах может потребоваться, чтобы регистрант, зарегистрированный за границей или за пределами штата, имел в штате зарегистрированного агента для получения официальных уведомлений, таких как обслуживание процесса для судебного иска. Штат может потребовать залог или депозит до выдачи разрешения на налог с продаж иностранному или иному предприятию.

Какие формы и подтверждающая документация должна подавать зарубежная компания для регистрации в налоговых органах с продаж и использования?

Продавцы, продавцы и розничные торговцы могут зарегистрироваться в различных штатах, зарегистрировавшись на веб-сайте налогового органа штата или заполнив форму в налоговом органе штата. В каждом штате могут быть уникальные требования, по которым для регистрации требуются информация и документы.

Как правило, каждое отдельное юридическое лицо должно зарегистрироваться для получения собственного налогового разрешения, независимо от его налоговой классификации.Для каждого места деятельности также может потребоваться отдельная заявка.

Возможно ли группирование ^* для налогов с продаж и использования?

Как правило, каждое отдельное юридическое лицо должно зарегистрироваться для получения собственного налогового разрешения и подавать отдельные декларации в налоговый орган штата.

В большинстве штатов требуется или разрешается подача консолидированной налоговой декларации с продаж / использования, когда одно юридическое лицо ведет деятельность в нескольких местах в пределах штата. В некоторых штатах требуется минимальное количество офисов, прежде чем будет разрешен консолидированный доход.В некоторых штатах требуется предварительное одобрение для подачи на консолидированной основе.

Уведомление ADOR: Стандартные вычеты, суммы освобождений и налоговые категории 2018 г.

Налоговое управление штата Аризона сегодня предоставило налогоплательщикам поправки на годовую инфляцию за 2018 налоговый год для стандартных вычетов, индивидуальных льгот и налоговых таблиц штата Аризона. Корректировки за 2018 налоговый год обычно используются в налоговых декларациях, поданных в 2019 году.

Стандартные вычеты по Аризоне за 2018 год, личное освобождение, таблица налогов X и Y

Каковы стандартные суммы вычетов в Аризоне за 2018 год?

На 2018 год стандартный вычет Аризоны был проиндексирован с учетом инфляции.Стандартные суммы налоговых вычетов Аризоны для налогоплательщиков, которые не перечисляют вычеты, перечислены ниже.

Если ваш статус подачи:	Суммы
Холост	$ 5,312
Женат, подает совместное заявление	$ 10,613
В браке подает		Глава семьи	$ 10 613

Каковы суммы личного освобождения от уплаты налогов в Аризоне на 2018 год?

В 2018 году суммы личного освобождения от уплаты налогов в Аризоне были скорректированы с учетом инфляции. Суммы личного освобождения от уплаты налогов в штате Аризона для налогоплательщиков указаны ниже.

Если ваш статус подачи документов:	Сумма
холост	$ 2200
женат, не заявляет о иждивенцев	$ 4400
женат и подает заявление как минимум один иждивенец, за исключением лиц, которые не соответствовали критериям вашего федерального дохода	6600 долларов США
Глава семьи, и вы не состоите в браке	4400 долларов США
Глава семьи, и вы являетесь женатым лицом, имеющим право на подать в качестве главы семьи	3300 долларов или заполнить Форму 202
Подача документов в браке Раздельно, если ни один из супругов не претендует на иждивенцев	2200 долларов, или заполнить Форму 202
Подача документов о браке Отдельная декларация с одним супругом, требующим по крайней мере одного иждивенца за исключением перечисленных лиц, не подпадающих под определение иждивенцев nt в вашей федеральной декларации	3 300 долларов США или заполните форму 202

Кронштейны индивидуального подоходного налога за 2018 год

В 2018 году ставки индивидуального подоходного налога были скорректированы с учетом инфляции.

Таблица X – Используйте таблицу X, если ваш статус регистрации – холост или женат, подача отдельно
(a)		(b)	(c)			(d) )	(e)			(f)
Если налогооблагаемый доход из формы 140, строка 46 составляет:		Введите сумму из формы 140, строка 46	Умножьте сумму, указанную в столбце (b), на			Введите результат	Вычтите			Это ваш налог.Округлите разницу и введите эту сумму в форму 140, строка 47
Более	, но НЕ более
0	$ 10,602		×	.0259	=		–	0,00	=
10 602 долл. США	26 501 долл. США		×	.0288	=		–	31,00 долл. США	=
26 501 долл. США	53000 долл. США		×	.	158,00 долл.	=
53 000 долл. США	158 996 долл. США		×	.0424	=		–	624,00 долл. США	=
158996 долл. США	И более		×	. –	$ 1 101,00	=

a)

Таблица Y – Используйте таблицу Y, если ваш статус регистрации – женат или глава семьи
(b)	(c)			(d)	(e)			(f)
Если налогооблагаемый доход из формы 140, строка 46:		Введите сумму из формы 140 , строка 46	Умножьте сумму, указанную в столбце (b), на			Введите результат	Вычтите			Это ваш налог. Округлите разницу и введите эту сумму в форму 140, строка 47
Более	, но НЕ более
0	$ 21,202		×	.0259	=		–	0,00	=
21,202 долл. США	53000 долл. США		×	.0288	=		–	61,00 долл. США	=
53000 долл. США	105998 долл. США				316,00 долл.	=
105 998 долл. США	317 990 долл. США		×	. 0424	=		–	1249,00 долларов США	=
317990 долларов США	И более		×	. –	2 203,00 $	=

Четверг, 17 января 2019 г.

26 Кодекс США § 164 – Налоги | U.S. Код | Закон США

Ссылки в тексте

Раздел 2604, упомянутый в подст. (b) (4) (A) (ii) был отменен Pub. Л. 113–295, разд. A, раздел II, §221 (a) (95) (B) (i), 19 декабря 2014 г., 128 Stat. 4051, действует с 19 декабря 2014 г.

Поправки

2017 — Subsec. (б) (6). Паб. Л. 115–97 доп. П. (6).

2015 — Subsec. (б) (5) (I). Паб. Л. 114–113 зачеркнуты пом. (Я). Текст гласит: «Этот абзац применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 2003 г. и до 1 января 2015 г.”

2014 – п. (а) (5). Паб. L. 113–295, §221 (a) (12) (D), вычеркнутый абз. (5) который гласил: «Экологический налог, взимаемый статьей 59A».

Подсек. (а) (6). Паб. L. 113–295, §221 (a) (26), вычеркнутый абз. (6) который гласит: «Квалифицированные налоги на автотранспортные средства».

Подсек. (b) (4) (A) (ii). Паб. L. 113–295, §221 (a) (95) (B) (ii), добавлено «(действовало до его отмены)» после «статьи 2604».

Подсек. (б) (5) (I). Паб. L. 113–295, §105 (a), заменено «1 января 2015 г.» на «1 января 2014 г.».

Подсек. (б) (6). Паб. L. 113–295, §221 (a) (26), вычеркнутый абз. (6) которые связаны с налогами на квалифицированные автотранспортные средства.

Подсек. (b) (6) (E) – (G). Паб. L. 113–295, §209 (c), подпункты переименованы. (F) и (G) как (E) и (F), соответственно, заменили «Подраздел (a) (6)» на «Этот параграф» в подпунктах. (E) и (F) и вычеркнуты бывшие подпар. (E). До внесения поправок текст бывшего подп. (E) гласит следующее: «Последнее предложение подпункта (a) не применяется к каким-либо квалифицированным налогам на автотранспортные средства. ”

2013 — п. (б) (5) (I). Паб. В L. 112–240 «1 января 2014 г.» заменено на «1 января 2012 г.».

2010 — Подст. (б) (5) (I). Паб. Л. 111–312 заменено «1 января 2012 г.» на «1 января 2010 г.».

Подсек. (е) (1). Паб. L. 111–148, который предписывал включение «(кроме налогов, налагаемых статьей 1401 (b) (2))» после «статьи 1401)» в подст. (f) был оформлен путем вставки после «раздела 1401» в подст. (f) (1), чтобы отразить вероятное намерение Конгресса.

2009 — Подст. (а) (6). Паб. L. 111–5, §1008 (a), добавлен п. (6).

Подсек. (б) (6). Паб. L. 111–5, §1008 (b), добавлен п. (6).

2008 — Подст. (б) (5) (I). Паб. Л. 110–343 заменено «1 января 2010 г.» на «1 января 2008 г.».

2006 — Подраздел. (б) (5) (I). Паб. В L. 109–432 вместо «2006» «2008».

2005 — Подст. (б) (5) (А). Паб. L. 109–135 изменен заголовок без изменений и исправлен текст в целом. До внесения поправок текст гласил:

«(i) В целом.—При выборе налогоплательщика на налоговый год применяется подраздел (а) –

“(I) без учета государственных и местных налогов на прибыль, и

«(II) как если бы в его параграфе упоминались государственные и местные общие налоги с продаж».

2004 – пп. (б) (5). Паб. Л. 108–357 доп. П. (5).

1996 — Subsec. (а) (4), (5). Паб. Л. 104–188 доп. П. (4) и (5) и вычеркнуты бывшие пар. (4) и (5), которые гласят:

«(4) Экологический налог, взимаемый в соответствии с разделом 59A.

«(5) Налог на товары и услуги, взимаемый с распределения доходов».

1988 – п. (а) (4). Паб. Л. 100–418 зачеркнутый пар. (4) в отношении налога на непредвиденную прибыль, введенного статьей 4986 и измененным пар. (5) в отношении экологического налога как (4).

Подсек. (а) (5). Паб. L. 100–647 заменил «GST» на «GST».

Паб. Л. 100–418 переименован в абз. (5), в отношении экологического налога, как (4).

1986 – п. (а). Паб. L. 99–514, §134 (a) (2), добавлен «Несмотря на предыдущее предложение, любой налог (не описанный в первом предложении этого подраздела), который уплачивается или начисляется налогоплательщиком в связи с приобретением или отчуждением имущества рассматривается как часть стоимости приобретенного имущества или, в случае отчуждения, как уменьшение суммы, реализованной при отчуждении. ”

Подсек. (а) (4). Паб. L. 99–514, §134 (a) (1), вычеркнутый абз. (4) в отношении «Государственных и местных общих налогов с продаж» и переименованы в абз. (4) бывший абз. (5) в отношении налога на непредвиденную прибыль.

Подсек. (а) (5). Паб. L. 99–514, §1432 (a) (1), добавлен п. (5) в отношении налога на GST, взимаемого с распределения доходов.

Паб. Л. 99–499 доп. П. (5) в отношении экологического налога.

Подсек. (Би 2). Паб. L. 99–514, §134 (b) (1), (2), пар. (3) как (2) и вычеркнуты бывшие абз.(2), общие положения по налогу с продаж, пп. (A) – (E) из которых охватываются общие правила, особые правила для продуктов питания и т. Д., Предметы, облагаемые по разным ставкам, компенсирующие налоги за использование и специальные правила для автотранспортных средств, соответственно.

Подсек. (б) (3). Паб. L. 99–514, §134 (b) (2), измененное определение пар. (4) как (3). Бывший пар. (3) переименован (2).

Подсек. (б) (4). Паб. L. 99–514, §1432 (a) (2), добавлен п. (4).

Паб. L. 99–514, §134 (b) (2), измененное определение пар. (4) как (3).

Подсек. (б) (5). Паб. L. 99–514, §134 (b) (1), вычеркнутый абз. (5) отдельно указаны общие налоги с продаж, которые гласят следующее: «Если сумма любого общего налога с продаж указывается отдельно, то в той степени, в которой указанная сумма оплачивается потребителем (иначе, чем в связи с торговли или бизнеса потребителя) своему продавцу, такая сумма будет рассматриваться как налог, взимаемый с такого потребителя и уплачиваемый им ».

1984 – пп. (е). Паб. Л. 98–369 переименован в пар.(2) и (3) как пп. (1) и (2) соответственно. Бывший пар. (1), который ссылался на раздел 1451 для положений, запрещающих любой вычет при уплате налога, налагаемого подразделом B главы 3 (относящийся к безналоговым ковенантным облигациям), был исключен.

1983 – п. (е). Паб. Л. 98–21 добавлен пп. (е). Бывший подст. (f) переименован (g).

Подсек. (е) (3). Паб. Л. 97–473 доп. П. (3).

Подсек. (г). Паб. L. 98–21, переименованный в п. (f) как (g).

1980 – п.(а) (5). Паб. Л. 96–223 доп. П. (5).

1978 – пп. (а) (5). Паб. L. 95–600, §111 (a), вычеркнутый абз. (5) относящиеся к вычету государственных и местных налогов на продажу бензина, дизельного топлива и других моторных топлив.

Подсек. (б) (5). Паб. L. 95–600, §111 (b), вычеркнутый в заголовке «и налоги на бензин» после «налогов с продаж» и в тексте «или любого налога на продажу бензина, дизельного топлива или другого моторного топлива» после “налог с продаж”.

1976 – п. (г) (2). Паб. L. 94–455, §1901 (a) (25), переименован в подпункт.(D) как (B), и вычеркнуты ниже среднего. (B) которые относятся к налоговым годам, указанным в пп. (d) (1) применяется и не соответствует требованиям. (C), что связано с ограничениями на подст. (d) (1) где налог на недвижимость был разрешен в качестве вычета в соответствии с Налоговым кодексом 1939 года.

Подсек. (е), (ж). Паб. L. 94–455, §1951 (b) (3) (A), переименованный в подст. (g) как (f). Бывший подст. (е), касающееся оплаты коммунальных услуг в сообществах атомной энергетики, было исключено.

1972 – п.(б) (2) (Д). Паб. Л. 92–580 добавлен подпар. (E).

1964 — Подсек. (а). Паб. L. 88–272, §207 (a), ограничил подраздел государственной, местной и иностранной недвижимостью, доходом, военной прибылью, сверхприбылью и неуказанными налогами на бизнес или деятельность, описанную в разделе 212, а также на штат и местная личная собственность, общие налоги с продаж, бензин, дизельное топливо и другие налоги на моторное топливо.

Подсек. (б). Паб. L. 88–272, §207 (a), добавлен подст. (б). Бывший подст. (b), которая отрицает вычет некоторых федеральных подоходных налогов, федеральных налогов на военную прибыль и сверхприбыль, импортных пошлин, акцизов и гербовых сборов, а также налогов на наследство, наследство, наследство и дарение, местных взносов в счет льгот, увеличивающих стоимость собственности , а также определенные налоги, взимаемые какой-либо иностранной страной или владением Соединенных Штатов, если налогоплательщик предпочел воспользоваться разделом 901, касающимся иностранного налогового кредита, и налогов на недвижимость в той степени, в которой они рассматриваются как наложенные на другого налогоплательщика, были вычеркнул.

Подсек. (с). Паб. L. 88–272, §207 (a), заменены положения, запрещающие вычет налогов, начисленных в счет местных пособий, которые увеличивают стоимость собственности, за исключением той части, которая должным образом отнесена на обслуживание или процентные платежи, а также для налогов на недвижимость в той степени, в которой они рассматриваются как наложенные на другого налогоплательщика положения, касающиеся определенных налогов с розничных продаж и налогов на бензин, степени их вычета, а также определения «государственного или местного налога с продаж».

Подсек. (е). Паб. L. 88–272, §207 (b) (1), перед словами «налоги на недвижимость» добавлено слово «государство».

Подсек. (г). Паб. L. 88–272, §207 (b) (2), существующие положения определены как абз. (1), заменил «1451» на «1451 (f)» и добавил п. (2).

1958 — Подсек. (е), (ж). Паб. L. 85–866, §6 (a), добавлен подст. (f) и переименовали бывшую подпункт. (f) как (g).

Нидерланды: Основные аспекты окончательной декларации по НДС за 2018 г.

| EY

Краткое содержание

В этом предупреждении кратко излагаются соответствующие вопросы, связанные с налогом на добавленную стоимость (НДС), которые предприятиям, возможно, придется решать и сообщать в последней декларации по НДС в Нидерландах за свой (финансовый) год.В этом предупреждении также отражены некоторые важные события прошедшего года, связанные с НДС, а также ключевые вопросы, которые необходимо рассмотреть на 2019 год.

Подробное обсуждение

2018 Возмещение НДС

Частное использование служебного автомобиля

Предприятиям разрешается вычитать весь НДС на расходы, связанные с служебными автомобилями. В конце финансового года они корректируют это, выплачивая удержанный НДС, связанный с личным использованием таких автомобилей их сотрудниками и ими самими.НДС, подлежащий уплате, в принципе рассчитывается на основе фактического личного использования, то есть пробега. Для целей НДС поездки на работу считаются частным использованием.

Предприятиям разрешается использовать фиксированную ставку, уплачивая 2,7% от прейскурантной цены автомобиля (включая НДС и налог на частные автомобили и мотоциклы). Корректировка в размере 1,5% применяется с пятого года, следующего за годом, когда автомобиль был впервые введен в эксплуатацию. Эта более низкая ставка корректировки также может применяться, если при покупке служебного автомобиля НДС не вычитался.

На основании прецедентного права предприятия также могут принять решение не применять вышеуказанную корректировку фиксированной ставки, даже если у них нет полного управления поездкой (на основе пробега).

Корректировки для прочего личного пользования

Как правило, вознаграждения и подарки сотрудникам в деловых отношениях требуют корректировки НДС только в том случае, если сумма, потраченная на человека в год, превышает 227 евро, и только в тех случаях, когда эта сумма превышена. Для фирменных ресторанов действует особая схема.Если порог превышен, НДС на любые товары и услуги, предоставленные этому лицу в течение года, не подлежит вычету (и, возможно, его придется скорректировать).

Другая система корректировок применяется к товарам или услугам, которые передаются или подаются бесплатно самим предпринимателем, или к людям, которым был бы разрешен вычет НДС, если бы они сами купили товары или услуги. Кроме того, существуют различные правила, которые применяются к частному использованию коммерческой недвижимости.

Правила корректировки для частного использования очень сложны, и налогоплательщикам следует обсудить их со специалистом по НДС в своей стране.

Схема капитальных товаров

Когда предприятия покупают товары или услуги, они должны определить, сколько НДС они могут вычесть. Если предприятия используют товары или услуги только для целей обложения НДС, полная сумма НДС может быть вычтена. Если товары или услуги используются только для целей, освобожденных от уплаты налогов, НДС не может (как правило) вычитаться.Если товары или услуги используются как для целей, облагаемых НДС, так и для целей, освобожденных от НДС, предварительный налог может вычитаться пропорционально.

Специальные правила применяются к вычету НДС, относящегося к покупке товаров, которые (обычно) амортизируются для целей корпоративного налога. Для недвижимого имущества первоначальный вычет НДС пересматривается на период в девять финансовых лет, следующих за финансовым годом, в котором недвижимость была введена в эксплуатацию; для движимого имущества это делается на четыре года.

В течение этого периода (периода пересмотра) первоначальный вычет должен пересматриваться в конце каждого финансового года. Если использование в прошлом финансовом году приводит к вычету НДС, отличному от первоначального вычета НДС, необходимо внести корректировку. Соответствующая налоговая база для этой корректировки рассчитывается путем вычета 10% (недвижимое имущество) или 20% (движимое имущество) НДС, первоначально уплаченного предприятием при первоначальной покупке. Если в каком-либо финансовом году рассчитанная корректировка приведет к разнице менее 10% по сравнению с первоначальным вычетом НДС, корректировка не требуется.

Пропорциональный вычет НДС на «общие расходы» (пропорционально)

НДС на общие расходы можно вычесть на основе так называемой «пропорциональной» части. Вычитаемая часть рассчитывается путем деления облагаемого налогом оборота на общий (облагаемый налогом и освобожденный от налогообложения) оборот. Конкретная пропорция финансового года должна быть определена в конце этого года. Также возможно вычесть НДС с общих затрат на основе «фактического использования» всех общих затрат.

90% выписка

Передача и аренда недвижимого имущества технически освобождены от НДС.Однако стороны могут выбрать налогообложение транзакции в обоих случаях. Это возможно только в том случае, если покупатель или арендатор использует недвижимое имущество для облагаемых налогом поставок не менее чем на 90% (70% для определенных видов деятельности). Если стороны решили обложить сделку налогом, а покупатель или арендатор больше не соответствует требованию 90%, он должен будет уведомить налогового инспектора продавца или арендодателя в письменной форме.

Покупатели объекта недвижимого имущества должны заявить, что они соблюдают это 90% -ное требование в финансовом году, когда недвижимость была поставлена, и в финансовом году после этого.Это нужно сделать в течение четырех недель после окончания этого срока. Для покупателей и арендаторов недвижимого имущества важно в конце каждого года определять, удовлетворяют ли они по-прежнему требованию 90%.

Корректировки к предыдущим периодам

Корректировки к декларациям по НДС, поданным за предыдущие периоды, должны подаваться (в электронном виде) в качестве дополнительной декларации по НДС. Если совокупная регулируемая сумма НДС меньше 1000 евро (к получению или к оплате), корректировка может быть включена в следующую обычную декларацию по НДС.

Дополнительные декларации по НДС за 2018 год, по которым выплачиваются суммы НДС, должны быть представлены до 1 апреля 2019 года, чтобы избежать процентов.

Списание безнадежных долгов по НДС

Если сумма к получению не будет выплачена (полностью), предприятия могут (частично) вернуть уплаченный НДС.

Право на (частичное) возмещение НДС возникает, когда установлено, что дебиторская задолженность не будет выплачена частично или полностью в момент, когда это может быть определено. Право на возврат возникает в конечном итоге через год после даты наступления срока погашения дебиторской задолженности.Запрос на возврат включается в обычную декларацию по НДС. Обратите внимание, что если дебиторская задолженность, помеченная как «безнадежная», (частично) выплачивается после возмещения переплаченного НДС, предприятию придется вернуть (частично) возвращенный НДС.

Эти правила применимы и к противоположным ситуациям. Если НДС был вычтен из суммы, подлежащей уплате, которая не была (полностью) уплачена, предприятие должно будет выплатить этот НДС не позднее, чем через год после того, как сумма станет подлежащей уплате. Если предприятие решит произвести оплату на более позднем этапе, соответствующая сумма НДС может быть снова вычтена.Это также можно сделать в обычной декларации по НДС.

В случае передачи дебиторской задолженности право требовать списания безнадежной задолженности по НДС также передается получателю.

Пороговые значения для дистанционных продаж и приобретений внутри Европейского Союза (ЕС)

Для поставок клиентам в других государствах-членах ЕС, не имеющих идентификационного номера плательщика НДС (например, частным лицам), применяется специальный режим в случаях, когда товары перевозятся поставщиком или от его имени в государство-член ЕС покупатель (так называемая «дистанционная продажа»).В основном это касается продаж частным лицам, но также, например, фермерам и юридическим лицам, не являющимся предпринимателями.

В принципе, эти поставки облагаются голландским НДС. Это отличается, когда сборы за поставки в другое государство-член ЕС превышают пороговую сумму в соответствующем году или в предыдущем году. Эта сумма отличается в зависимости от государства-члена ЕС.

Если пороговая сумма превышена, все поставки в этом году и следующем году клиентам в соответствующем государстве-члене ЕС облагаются налогом в этом государстве-члене ЕС. Поставщик должен зарегистрироваться в этом государстве-члене и уплатить НДС в местных декларациях по НДС. Поставщик должен учитывать в каждой стране, были ли превышены соответствующие пороговые значения для этих продаж.

Важно отметить, что правила НДС для «дистанционной продажи» изменятся с 1 января 2021 года.

2019 Возмещение НДС

Повышение нижней ставки НДС (с 6% до 9%)

С 1 января 2019 года пониженная ставка НДС составит 9%. Предприятиям не нужно переводить дополнительно 3% с платежей, полученных в 2018 году (и где НДС в размере 6% было перечислено в налоговые органы Нидерландов) за поставки, которые будут произведены в 2019 году.Обратите внимание, что транзакции, которые имели место в 2018 году и к которым применялась более низкая ставка НДС в размере 6%, также должны быть скорректированы с применением ставки НДС 6%, даже если корректировка имеет место в 2019 году (например, путем предоставления оптовой скидки или потому что товар возвращается).

Новые правила НДС для ваучеров

С 1 января 2019 года новые правила НДС применяются к операциям с чеками. Правила применяются только к купонам, выпущенным после 31 декабря 2018 года. Новые правила не распространяются на купоны на скидку.

Согласно новым правилам, делается различие между режимом НДС операций, связанных с «одноцелевыми ваучерами» (SPV) и «многоцелевыми ваучерами» (MPV). Выпуск SPV считается налогооблагаемым событием в зависимости от ставки НДС «базовой» транзакции на момент выпуска или продажи SPV. Если товары или услуги поставляются в обмен на выкуп MPV, НДС подлежит уплате только во время транзакции, для которой выкупается MPV. Компаниям, которые сами не выдают SPV, но которые принимают SPV, возможно, придется выставить два счета-фактуры, если поставка производится, когда клиент выкупает SPV и оплачивает другую часть цены наличными: один счет выставлен на поставку в счет оплаты наличными. (выданный лицу, производящему этот платеж), и другой счет, выставленный бизнесу, который будет компенсировать (заплатить) им за принятие ваучера (обычно это эмитент ваучера или предприятие, использующее ваучерную схему).

Услуги электросвязи, услуги связи и вещания

Режим НДС, применимый к электронным услугам, телекоммуникационным услугам и вещательным услугам, предоставляемым некоммерческим клиентам, будет упрощен с 1 января 2019 года. С этой даты предприятиям, оказывающим эти услуги, разрешено взимать НДС со страны своего учреждения, если оборот от оказания этих услуг иностранным клиентам не превышает 10 000 евро.Кроме того, предприятия, зарегистрированные за пределами ЕС и имеющие регистрационный номер плательщика НДС в ЕС, смогут применять систему Mini One Stop Shop или MOSS (до этой даты это было запрещено). Также будут упрощены правила выставления счетов: предприятия, использующие систему MOSS, могут применять правила выставления счетов-фактур по НДС государства-члена своего учреждения. Наконец, предприятия, оборот которых от оказания этих услуг не превышает

100000 евро в текущем или предыдущем финансовом году, требуется только одно доказательство, демонстрирующее, где находится клиент, вместо двух непротиворечивых доказательств.

Спортивные льготы

Действие «спортивного освобождения» будет продлено с 1 января 2019 года. Большинство видов деятельности, связанных со спортом или физическим воспитанием, будут освобождены от НДС (в соответствии с правилами ЕС по НДС). Помимо членских взносов, некоммерческие организации освобождают от уплаты НДС спортивные сооружения (например, футбольные поля, клубы и т. Д.). Это означает, что НДС с затрат на эти объекты больше нельзя вычитать, что делает их (n дополнительными) затратами.Это освобождение от НДС распространяется на все организации, оказывающие услуги, тесно связанные со спортом или физическим воспитанием, при условии, что они являются некоммерческими. До 1 января 2019 года исключение распространялось, например, только на клубы или ассоциации.

Применение ставки НДС 0% к поставкам с участием морских судов

С 1 января 2019 года поставки с морскими судами больше не освобождаются от НДС по умолчанию. Применение ставки НДС 0% («освобождение») применяется только к операциям с судами, которые используются не менее 70% в открытом море (где «открытое море» определяется как «за пределами территориального моря или« 12 морских судов »). зона миль ‘).Другие операции с судами облагаются стандартной ставкой НДС 21% или более низкой ставкой НДС 9%.

Новая схема для малых и средних предприятий (МСП)

Особые правила НДС для МСП будут скорректированы с 1 января 2020 года. Предвидя это изменение, МСП могут проинформировать налоговые органы Нидерландов с 1 июня 2019 года о том, что они хотят применить эти новые правила. Любой бизнес, учрежденный в Нидерландах, ожидающий, что его оборот (генерируемый в Нидерландах) не превысит 20 000 евро, может применить «освобождение от НДС» с 1 января 2020 года.Эта новая схема менее сложна, чем нынешняя схема для малых и средних предприятий ( kleineondernemerssregeling ), и, в частности, будет применяться к корпорациям, ассоциациям, компаниям с ограниченной ответственностью (BV). Новая схема МСП применяется только к поставкам товаров и услуг в Нидерландах.

Brexit

С 29 марта 2019 года Соединенное Королевство (Великобритания) больше не является частью ЕС, независимо от того, заключены ли переходные соглашения или соглашения между ЕС и Великобританией. На момент настоящего предупреждения между ЕС и Великобританией не было достигнуто соглашения о возможном переходном периоде, в течение которого определенные трансграничные транзакции между ЕС и Великобританией будут (по-прежнему рассматриваться) как транзакции внутри ЕС до тех пор, пока окончание предлагаемого переходного периода.Более того, «жесткий Brexit» – тоже реальный исход. Для бизнеса крайне важно быть готовым к последствиям Brexit не только с точки зрения НДС.

Без изменений в 2019 году в отношении поставок товаров внутри Сообщества

4 октября 2017 года Европейская комиссия опубликовала свои предложения по преобразованию действующих правил ЕС по НДС в отношении трансграничных поставок товаров в окончательную систему. В преддверии этой окончательной системы Комиссия ввела ряд временных «быстрых исправлений»: одно для «отзыва запасов», одно для цепных транзакций, одно для демонстрации применения освобождения от НДС или нулевой ставки для внутренних – Общественная поставка товаров и одно новое требование для применения этого исключения. В первоначальном предложении эти подходы будут применяться с 1 января 2019 года и могут применяться только к операциям с участием «сертифицированных налогооблагаемых лиц» или ОСАГО. В последнем предложении компаниям больше не нужен CTP-статус для применения временных подходов, а быстрые исправления будут применяться только с 1 января 2020 года.

Возврат иностранного НДС (ЕС)

НДС за границей ЕС можно запросить через портал на веб-сайте налоговых органов Нидерландов. НДС за рубежом, относящийся к 2018 году, можно вернуть до 30 сентября 2019 года.К возмещению НДС, не входящего в ЕС, могут применяться другие правила и условия. Дополнительную информацию о возмещении НДС см. В публикации EY «Косвенный налог», «Управление возмещением косвенного налога».

Италия – Корпоративные – Прочие налоги

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Итальянский НДС ( Imposta sul Valore Aggiunto ) применяется к поставке товаров и услуг, осуществляемой в Италии предпринимателями, профессионалами или художниками, а также к импорту, осуществляемому кем-либо. Приобретения внутри Сообщества также облагаются НДС в определенных ситуациях.

Стандартная ставка НДС в Италии составляет 22%. Сниженные ставки предусмотрены для конкретно перечисленных поставок товаров и услуг, таких как:

• 4% на перечисленные продукты питания, напитки и сельскохозяйственные продукты, а также электронные книги / электронные периодические издания, отвечающие определенным требованиям.
• 5% на определенные медицинские услуги, продажу пищевых трав и определенные транспортные услуги на морях, озерах и реках.
• 10% на поставку электроэнергии для перечисленных целей и лекарственных препаратов.

Поставки и экспорт внутри Сообщества освобождаются от НДС при определенных условиях.

При определенных условиях операции с налогоплательщиками, которые обычно осуществляют экспорт товаров, освобождаются от НДС с правом вычета. Освобождение с правом вычета подлежит следующим процедурам:

• Обычный экспортер должен подать в электронном виде декларацию о намерениях, которая может касаться более чем одной транзакции, в итальянские налоговые органы, которые выдают квитанцию ​​с конкретным номером протокола.
• Поставщик должен проверить на веб-сайте итальянских налоговых органов или в своем налоговом ящике ( Cassetto Fiscale ), правильно ли было отправлено письмо о намерениях.После проверки вышеуказанного, номер протокола квитанции должен быть указан на каждом счете-фактуре, выставленном без применения НДС к обычному экспортеру. Что касается применимых штрафов в отношении поставщика, который не позаботится о проверке того, надлежащим ли образом подано письмо о намерениях, применяется существенный штраф в размере от 100% до 200% от суммы НДС.
• В случае импорта, импортер товаров должен указать в таможенной декларации сведения о номере протокола квитанции.

Постановление о реализации было опубликовано и определило содержание деклараций о намерениях (Закон итальянских налоговых органов № 96911/2020).

В соответствии с Законом о бюджете на 2021 год (Закон № 178/2020) итальянские налоговые органы будут проводить конкретный анализ рисков и существенный контроль с целью предотвратить разглашение фальшивых деклараций о намерениях и признать недействительными уже выданные фальшивые декларации.

В частности:

• если в результате вышеупомянутого анализа итальянские налоговые органы обнаружат, что одно налогооблагаемое лицо не соответствует условиям для выдачи «декларации о намерениях», последнее лишается возможности подачи новых деклараций. о намерении по электронной почте в итальянские налоговые органы, и
• поставщику больше не будет разрешено выставлять счет-фактуру («освобожден от НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 8, пп.c, Указ Президента № 633/1972 ‘как НДС) через SDI ( Sistema di Interscambio ) с указанием номера протокола декларации о намерениях, признанной итальянскими налоговыми органами недействительной.

Исполнительный указ еще не опубликован.

В свете вышеизложенного, начиная с годовой декларации по НДС за 2020 год, поставщику больше не требуется включать в годовую декларацию по НДС список полученных деклараций о намерениях (т.е. ящик так называемой «VI» был упразднен).

Определенные поставки товаров и услуг, прямо перечисленные в законе, освобождены от НДС (например, больница и медицинское обслуживание, образование, страховые услуги, определенные финансовые услуги, поставка, аренда определенного недвижимого имущества). Другие специально перечисленные операции также не входят в сферу применения НДС (например, перевод денег, перевод непрерывного предприятия).

Входящий НДС на покупку товаров и услуг, связанных с предпринимательской деятельностью, как правило, подлежит возмещению.Особые ограничения применяются в отношении конкретных предметов (например, автомобилей, расходов на развлечения) и компаний, осуществляющих как налогооблагаемые операции, так и операции, освобожденные от НДС, без права на вычет.

Крайний срок подачи годовой декларации по НДС – 30 апреля следующего года.

Трансграничное сообщение

Налогооблагаемые лица-резиденты или зарегистрированные в Италии должны предоставить трансграничное сообщение в итальянские налоговые органы с данными, относящимися к поставке товаров и услуг, предоставленных / полученных от сторон, не имеющих НДС или зарегистрированных в Италии. Это обязательство не применяется к неустановленным налогоплательщикам, даже если они зарегистрированы в Италии через прямую идентификацию НДС или налогового представителя, а также к субъектам, имеющим право на особые налоговые режимы (режим ‘mode di vantaggio’ или ‘mode forfettario’ ). Начиная с 2020 года, вышеупомянутое сообщение должно подаваться ежеквартально (т. Е. В конце месяца, следующего за соответствующим кварталом). В частности, вышеупомянутый срок применяется, начиная с документов, выданных / полученных в течение ноября 2019 года.

Введены новые природоохранные кодексы, которые вступят в силу с первого квартала 2021 года.

Однако, если не будут внесены изменения, такое сообщение будет отменено с 1 января 2022 года. Данные, касающиеся операций по поставке товаров и предоставлению услуг, полученных / оказанных от / в пользу налогоплательщиков, не учрежденных в Италии. (т. е. налогоплательщики, зарегистрированные в Европейском Союзе [ЕС] или за пределами Европейского Союза) будут сообщены итальянским налоговым органам в формате электронного выставления счетов (т. е. XML) и через SDI. В частности, вышеуказанные данные будут переданы итальянским налоговым органам в следующие сроки:

• Передача данных, относящихся к операциям, проведенным в срок, установленный для выставления счетов-фактур или документов, подтверждающих соображения.
• Передача данных о транзакциях, полученных в течение 15 числа месяца, следующего за получением документа о транзакции.

Вышеуказанное применяется к операциям, проводимым с 1 января 2022 года.

Изменения в режиме штрафов были внесены с 1 января 2022 года. Административный штраф равен 2 евро за каждый счет в пределах максимального лимита 400 евро в месяц. Штраф уменьшается до половины в пределах максимального лимита 200 евро за каждый месяц, если сообщение осуществляется в течение 15 дней после крайних сроков, указанных выше.

Обязательства по электронному выставлению счетов

Начиная с 1 января 2019 года действует обязательное обязательство по электронному выставлению счетов за поставки товаров или услуг, осуществляемые между лицами, которые являются резидентами или зарегистрированы в Италии. Это обязательство не распространяется на лиц, не являющихся налогоплательщиками, даже если они зарегистрированы в Италии с помощью прямого идентификационного номера плательщика НДС или налогового представителя.

Обязательное электронное выставление счетов также было введено для поставок товаров между налогоплательщиками, зарегистрированными в Италии, и налогоплательщиками, учрежденными в Республике Сан-Марино. Однако это обязательство еще не вступило в силу, ожидая технических правил и инструкций от итальянских налоговых органов.

Электронные счета-фактуры должны быть:

• преобразован в.Формат XML в соответствии с техническими спецификациями, относящимися к формату, который в настоящее время используется для отправки электронных счетов в государственную администрацию
• подписано квалифицированной или цифровой подписью, а
• отправлено контрагенту через SDI.

Электронное выставление счетов также является обязательным для транзакций бизнес-потребитель (B2C), когда поставщик обязан выставить счет-фактуру с некоторыми другими спецификациями.

При пересылке электронных счетов налогоплательщики по соглашению сторон могут полагаться на квалифицированных посредников.Тем не менее, поставщик по-прежнему будет нести ответственность за выставление счета перед итальянскими налоговыми органами.

Согласно Закону о налоговых органах Италии № 99922/2020, опубликованном 28 марта 2020 года, налоговые органы Италии обновили технические характеристики электронного счета в формате .XML. Такие технические характеристики являются обязательными с 1 января 2021 года.

В соответствии с действующей нормативно-правовой базой, передача в ИПД счетов-фактур с указанием новых типов документов, связанных с внешним обратным начислением, не должна быть обязательной даже после 1 января 2021 года.Действительно, в отсутствие конкретных разъяснений со стороны итальянских налоговых органов, разумно полагать, что налогоплательщикам должно быть разрешено продолжать отправлять трансграничные сообщения вместо отправки самостоятельного счета-фактуры / интеграционного документа в ИПД.

С другой стороны, если облагаемое налогом лицо в соответствии с новыми техническими спецификациями повторного выставления счетов-фактур выставило и представило через SDI документы типа TD17 (в отношении услуг, полученных от лиц из ЕС и не входящих в ЕС лиц, облагаемых НДС), TD18 ( в отношении покупок товаров внутри ЕС в соответствии со ст.46, Законодательный декрет нет. 331/1993) и TD19 (в отношении покупок товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 17 Указа Президента № 633/1972), от человека не требуется сообщать о связанных транзакциях в трансграничном сообщении.

На экспериментальной основе в отношении операций, проведенных с 1 января 2021 года, итальянские налоговые органы предоставят проекты следующих документов:

• Журнал НДС с продаж.
• Журнал НДС покупок.
• Передача периодических остатков по НДС.
• Годовые декларации по НДС.

В этом отношении налогоплательщики, которые подтвердят и / или внесут поправки в данные, предложенные в проектах бухгалтерских книг, предоставленных итальянскими налоговыми органами, будут освобождены от бухгалтерского учета регистров НДС.

Обязанность электронного запоминания и передачи данных соображений

Электронная передача данных рассмотрения – это новое исполнение, введенное с целью продвижения процесса цифровизации компаний и, в то же время, для противодействия уклонению от уплаты налогов и мошенничеству с НДС.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность, предусмотренную ст. 22 Указа Президента РФ № 633/1972 имеют новую обязанность запоминать и передавать данные соображений на ежедневной основе итальянским налоговым органам.

Основными льготами для налогоплательщиков является освобождение от обязанности вести учетную книгу, предусмотренную статьей 24 Указа Президента РФ №

. 633/1972, а также отмена некоторых бухгалтерских операций, таких как выдача и хранение фискальных квитанций (т.е. ‘ scontrini’ и ‘ risvute fiscali’ ).

Операции подтверждаются выдачей документа, так называемого « documento commerciale» .

Определенным налогоплательщикам были временно предоставлены специальные льготы в отношении осуществляемой деятельности (например, банки, страховые компании и определенные виды налогоплательщиков, которые занимаются розничной торговлей).

С Законом No. 178/2020 (Закон о бюджете Италии на 2021 финансовый год) был введен новый режим штрафных санкций, которые могут быть применены за нарушения, связанные с электронным запоминанием и телематической передачей данных о возмещении.

Лотерея новых налоговых расписок 2021 года

В контексте электронной передачи описанных выше соображений была введена новая «лотерея налоговых поступлений». Закон о бюджете на 2021 год также внес поправки в правила лотереи налоговых расписок, установив, что участие в лотерее будет возможно только в случае покупок, оплачиваемых с помощью электронных платежных инструментов (кредитные карты, дебетовые карты и т. Д.). Таким образом, покупки, сделанные за наличные, исключаются из лотереи.

Для участия в лотерее итальянский потребитель, который покупает товары или услуги, не входящие в сферу деятельности, у итальянского продавца, который передает ежедневную информацию в электронном виде, должен сообщить свой лотерейный код (так называемая «лотерея кодекса »). ).

Такой код может быть запрошен непосредственно конечным потребителем на веб-сайте итальянских налоговых органов (так называемый « Portale della lotteria» ), который будет предоставлен итальянскими налоговыми органами.

Участвуя в вышеупомянутой лотерее, налогоплательщик может выиграть денежные призы.

Закон № Номер 32051/2021, выданный итальянскими налоговыми органами и Таможенным агентством, устанавливает правила лотереи налоговых квитанций. В частности, к участию в вышеупомянутой лотерее допускаются квитанции, поданные с 1 февраля 2021 года.

Срок регистрации выходных счетов-фактур для лиц, облагаемых НДС, которые выбрали уплату НДС ежеквартально, начиная с 1 января 2021 года

Налогоплательщик может выбрать уплату НДС ежеквартально (в этом случае взимается 1% годовых), если оборот за предыдущий календарный год не превышает:

• 400 000 евро только в случае оказания услуг.
• 700 000 евро в случае поставки товаров.

Для того, чтобы воспользоваться вышеуказанным методом, в годовой декларации по НДС необходимо провести определенный выбор в течение определенного срока.

Для вышеупомянутых налогоплательщиков Закон о бюджете на 2021 год ввел более широкий срок регистрации выходных счетов-фактур, то есть в течение месяца, следующего за кварталом, в котором была проведена операция, и со ссылкой на месяц налоговый пункт.

Торговые площадки

Чтобы бороться с уклонением от уплаты налогов в электронной коммерции и сократить разрыв по НДС, начиная с 2019 года в Италии было введено специальное обязательство по соблюдению требований для налогообязанных лиц, которые посредством использования электронного интерфейса, такого как виртуальный рынок, упрощают платформа, портал или аналогичные средства (например, торговые площадки), дистанционная продажа импортных товаров или дистанционная продажа товаров в пределах Европейского Союза.

К концу месяца, следующего за кварталом, указанные выше налогооблагаемые лица должны передавать определенную информацию о поставках, осуществляемых каждым поставщиком через указанные выше торговые площадки.

Вышеуказанные налогооблагаемые лица несут ответственность за уплату НДС за поставки для дистанционных продаж, осуществляемые через торговые площадки, для которых они не передали или не полностью передали определенные данные, упомянутые в законе, если они не могут доказать, что НДС был уплачен поставщиком.

Были выпущены особые правила, касающиеся контекста коммуникации, а также технических способов наполнения.

Такие конкретные обязательства по соблюдению остаются в силе до конца июня 2021 года до тех пор, пока новые правила пакета НДС для электронной коммерции, введенные Законодательным декретом No.83/2021, вступает в силу с 1 июля 2021 года.

Начиная с этой даты, если облагаемое налогом лицо способствует использованию электронного интерфейса, такого как виртуальный рынок, платформа, портал или аналогичные средства:

• дистанционная продажа товаров, импортированных из третьих территорий или третьих стран, внутренняя стоимость которых не превышает 150 евро, и / или
• дистанционные и местные продажи товаров, осуществляемые в Европейском Союзе налогоплательщиком, не зарегистрированным в Европейском Союзе, в отношении лица, не являющегося налогоплательщиком,

считается, что налогообязанное лицо, содействующее поставке, получило и поставило эти товары самостоятельно.

В этом отношении такие транзакции следует разделить на два разных предложения:

• Первая поставка между поставщиком и налогоплательщиком, который способствует поставке (неизмененная поставка).
• Вторая поставка между налогоплательщиком, который способствует поставке, и конечным потребителем (перемещенная поставка).

Для декларирования и уплаты НДС на свои поставки налогообязанные лица, которые содействуют поставкам, могут выбрать специальные режимы OSS / IOSS (, см. Ниже ).

Единое окно (OSS) / Импортные режимы единого окна (IOSS)

Законодательный декрет № 83/2021, вводящий в действие новые правила пакета НДС для электронной коммерции, также переносит в Италии новые специальные режимы OSS и IOSS.

OSS и IOSS – это новая дополнительная европейская система очистки от НДС, централизованная и цифровая, которая расширяет сферу действия мини-универсального магазина (MOSS), в настоящее время охватывая только электронные, телекоммуникационные и вещательные услуги.

MOSS – это электронная система, которая позволяет налогоплательщикам, предоставляющим услуги TTE в Европейском Союзе, декларировать и уплачивать НДС, подлежащий уплате во всех государствах-членах ЕС в одном государстве-члене.

Таким образом, с 1 июля 2021 года MOSS станет OSS и будет распространяться на все следующие транзакции B2C:

• Дистанционная продажа товаров, импортируемых из третьих территорий или стран (за исключением товаров, облагаемых акцизным налогом), осуществляемая поставщиками и налогоплательщиками, облегчающими поставку, с использованием электронного интерфейса (указывается в разделе IOSS).
• Дистанционная продажа товаров внутри Сообщества, осуществляемая поставщиками и налогоплательщиками, способствующая поставке через электронный интерфейс (указывается в разделе OSS).
• Продажи товаров на внутреннем рынке, осуществляемые налогоплательщиками, обеспечивающими поставку через электронный интерфейс (указывается в разделе OSS).
• Поставки услуг, осуществляемые налогоплательщиками, не зарегистрированными в Европейском Союзе, или налогоплательщиками, учрежденными в Европейском Союзе, но не в государстве-члене потребления (указывается в разделе OSS).

Схема OSS упрощает обязательства по соблюдению НДС, применимые к налогооблагаемым лицам, которые продают товары и предоставляют услуги конечным потребителям в Европейском Союзе, позволяя им:

• электронная регистрация для целей НДС в одном государстве-члене для всех правомочных поставок товаров и оказания услуг конечным потребителям в других 26 государствах-членах
• декларируют НДС с помощью единой электронной декларации по НДС и производят единовременную уплату НДС, подлежащего уплате за все выполненные правомочные поставки товаров и услуг, и
• сотрудничают с налоговыми органами государства-члена, в котором они зарегистрированы для OSS, и на одном языке, даже если их поставки осуществляются в другие страны ЕС.

В этом отношении стоит напомнить, что новые законодательные положения отменяют действовавшие до настоящего времени исходные пороговые значения для уплаты НДС в стране проживания в контексте дистанционных продаж внутри Сообщества. В соответствии с новыми правилами признается единый порог в 10 000 евро; после его превышения НДС применяется в стране, где должна быть произведена услуга или продажа.

Более того, новые положения также отменяют освобождение от НДС для товаров незначительной стоимости, импортируемых в Европейский Союз.Таким образом, с 1 июля НДС будет взиматься со всех импортируемых товаров независимо от их стоимости.

Создание режима Ioss позволяет поставщикам, которые продают товары, доставляемые или транспортируемые из третьей страны или территории конечным потребителям в Европейском Союзе, взимать НДС с покупателя при дистанционной продаже импортных товаров с низкой стоимостью, а также декларировать и уплачивать этот налог. через IOSS.

Если используется Ioss, импорт товаров с низкой стоимостью (с внутренней стоимостью, не превышающей 150 евро) в Европейский Союз освобождается от НДС.

Обратите внимание, что с 1 апреля 2021 года на веб-сайте итальянских налоговых органов можно зарегистрироваться, чтобы воспользоваться возможностью применения специальных режимов OSS и IOSS.

Использование специальных режимов не является обязательным; однако, если налогоплательщик воспользуется этой возможностью, он должен применить ее ко всем операциям, которые в нее входят.

График вычета входящего НДС

С 2017 года введено сокращение сроков реализации права на вычет НДС.

Право на вычет входящего НДС может быть реализовано не позднее, чем с декларацией по НДС, относящейся к году возникновения права и на условиях, существовавших на момент возникновения такого права.

Итальянские налоговые органы предоставили важные инструкции относительно вышеупомянутого Циркулярного письма № 1 / E / 2018. В частности, , время, с которого начинается отсчет крайнего срока вычета НДС, устанавливается, когда совместно выполняются следующие условия:

• возникла налоговая точка, а
• налогоплательщик получает действительный счет-фактуру.

На практике налогоплательщик, который приобрел и оплатил услугу в декабре 2017 года и получил счет (датированный декабрем 2017 года) в январе 2018 года, может воспользоваться правом на вычет только из суммы уплаты НДС, относящейся к январю 2018 года и до 30 апреля 2019 года ( т.е. крайний срок подачи соответствующей декларации по НДС). Однако вычет НДС должен производиться на условиях, существующих на момент налоговой точки (т.е. 2017 г.).

И наоборот, если счет будет получен в декабре 2017 года, его можно будет зарегистрировать до 30 апреля 2018 года, но необходимо будет использовать специальный раздел книги покупок с НДС, относящийся к 2017 году; Таким образом, покупка будет включена в годовую декларацию по НДС за тот же финансовый год.

Ранее право на вычет могло быть реализовано самое позднее с декларацией по НДС, относящейся ко второму году, следующему за годом, в котором возникло право на вычет.

В вышеупомянутом Циркулярном письме № 1 / E / 2018 итальянские налоговые органы также пояснили, что кредитные ноты в соответствии с пунктом 2 статьи 26 Указа Президента № 633/1972 (например, после производства по делу о несостоятельности клиента), и более высокий НДС, ранее уплаченный в то время, может быть вычтен, самое позднее, в течение срока подачи годовой декларации по НДС за год, в котором возникло право на выдачу кредитного авизо.

Начиная с 23 октября 2018 года, право на вычет входящего НДС может ожидаться в крайний срок оплаты НДС в отношении счетов-фактур, полученных и зарегистрированных в течение 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была совершена транзакция.

В качестве примера вычет входящего НДС по счету-фактуре покупки, налоговый пункт которого наступает 31 января 2019 г., может быть осуществлен с расчетом по НДС за январь при условии, что счет-фактура получен и зарегистрирован до 15 февраля 2019 г.

Эта возможность не предусмотрена (как уже было введено с 2017 года) для счетов-фактур, полученных по операциям, проведенным в предыдущем году. В этом случае НДС необходимо вычесть в том году, в котором был получен счет.

Выдача кредитовых нот в случае производства по делу о несостоятельности

Статья 18 Законодательного декрета № 73/2021 (так называемый « Decreto Sostegni bis ») внесены поправки в статью 26 Указа Президента No. 633/1972 относительно возможности выпуска кредитовых нот и, следовательно, возмещения НДС с непогашенной дебиторской задолженности перед клиентами, в отношении которых возбуждено производство по делу о несостоятельности.

В частности, право на возмещение НДС сверх годового лимита также применимо в случае неуплаты возмещения, полностью или частично, покупателем, начиная с даты, на которую последний был подвергнут процедура банкротства.

Должник считается объектом производства по делу о несостоятельности с даты принятия решения о банкротстве (или акта принудительной административной ликвидации, или постановления о допуске к процедуре сговора с кредиторами, или постановления, предусматривающего чрезвычайную процедуру администрирования крупных сделок). компании в кризисе).

Если возмещение выплачивается полностью или частично, возмещение возмещенного НДС по кредит-ноте причитается поставщику.

Новые положения применяются в отношении производства по делу о несостоятельности, начиная с 26 мая 2021 года.

Указ еще не преобразован в закон.

Европейская группа НДС

С 1 января 2019 года применяются правила европейской группы НДС при условии, что опция для была выбрана до 15 ноября 2018 года (на последующие годы крайний срок – 30 сентября для групп НДС, вступающих в силу со следующего года; в случае, если опция выбрана с 1 октября по 31 декабря группа НДС действует со второго следующего года).

В основном, в случае избрания группы НДС:

• транзакций между налогоплательщиками, участвующими в группе НДС, считаются неактуальными для целей НДС (за исключением некоторых исключений), а
• Группа НДС действует как единое лицо, облагаемое НДС по отношению к тем, кто не участвует в самой группе.

Есть определенные условия, которые должны быть выполнены для того, чтобы иметь право быть избранным.

Начиная с 23 октября 2018 года, правила Европейской группы НДС также применяются к лицам, облагаемым НДС, зарегистрированным в Италии, которые участвуют в Кооперативной банковской группе ( Gruppo Bancario Cooperativo ).В этом случае группа вступает в силу с 1 января 2019 г., если опцион был выбран до 31 декабря 2018 г., или с 1 июля 2019 г., если опцион выбран до 30 апреля 2019 г.

Текущий режим расчетов по группам НДС, который заключается в расчетах по дебету и вычету НДС между налогоплательщиками, отвечающими определенным требованиям с точки зрения цепочки контроля, останется в силе.

Законодательным положением, опубликованным в 2020 году, при определенных условиях было подтверждено освобождение от НДС, применимое также в прошлом и к услугам, оказываемым консорциумом, компаниями консорциума и кооперативными компаниями с функциями консорциума (далее “ консорциум ”) в отношении члена консорциума, который также входит в группу НДС, в которой консорциум не входит.

Вышеупомянутый закон также предусматривает особый способ расчета одного из условий (пропорционального вычета) освобождения от НДС в случае группы НДС.

Отмена увеличения ставки НДС

Через Decreto Rilancio (№ 34/2020), защитные оговорки, которые должны были ввести ряд автоматических повышений (i) ставок НДС и (ii) ставок акцизов на определенные топливные продукты, начиная с 1 января 2021 г. были окончательно отменены.

Таким образом, стандартная ставка НДС (22%) и пониженная ставка НДС (10%) не изменятся.

Обязательства по отчетности

В дополнение к упомянутым выше ежеквартальным трансграничным сообщениям налогообязанные лица должны ежеквартально подавать в итальянские налоговые органы сообщения о периодических балансах НДС.

Для передачи периодических сальдо НДС необходимо ежеквартально представлять в налоговые органы Италии сводные данные бухгалтерского учета сальдо по НДС (также в случае, если предприятие создает кредитную позицию).Крайние сроки для каждого квартала – 31 мая, 16 сентября, 30 ноября и последний день февраля следующего года (в случае, если крайний срок – суббота / воскресенье / праздничный день, он переносится на следующий рабочий день).

Сообщение периодических остатков по НДС за четвертый квартал, где соответствующие данные, в качестве альтернативы, включаются в годовую декларацию по НДС. В этом случае годовая декларация по НДС должна быть подана до конца февраля следующего года (например, сообщения о четвертом квартале 2019 года можно избежать, если соответствующие данные будут включены в декларацию по НДС за 2019 год, которая должна быть подана до конца. февраля 2020 года; стандартный срок подачи годовой декларации по НДС – апрель 2020 года).

Правила оказания услуг

Общие услуги, предоставляемые налогоплательщиком другому налогоплательщику (бизнес-бизнес или B2B), входят в сферу действия итальянского НДС, если услуги предоставляются итальянским налогоплательщикам или частным лицам итальянского юридического лица-нерезидента.

Конкретные правила таковы:

• Для услуг, связанных с недвижимым имуществом, необходимо указать место, в котором недвижимое имущество находится.
• Для перевозки пассажиров необходимо указать место перевозки, включая долю пройденного расстояния.
• Для предприятий общественного питания и ресторанов необходимо указать место, в котором будет осуществляться физическая деятельность.
• Для краткосрочного найма, лизинга и аналогичных способов получения транспортных услуг необходимо указать место, в котором используется транспортное средство (для этих услуг введено правило использования и пользования).

Общее правило для услуг, оказываемых налогоплательщиком необлагаемому лицу (B2C), определяет место налогообложения со страной резидентства поставщика.

Несколько правил, помимо общих правил B2B, существуют для следующих:

• Брокерские услуги.
• Услуги по транспортировке товаров.
• Услуги, связанные с движимыми товарами, и сопутствующая деятельность, связанная с транспортом.
• Услуги долгосрочного найма / лизинга транспортных средств.
• Электронные услуги, предоставляемые поставщиками за пределами Европейского Союза.
• Телекоммуникации и телерадиовещание.

Кроме того, для определенных услуг, предоставляемых конечным потребителям, зарегистрированным за пределами Европейского Союза, предусмотрены особые правила.

В отношении налогообложения НДС культурных, артистических, спортивных, научных, образовательных, развлекательных и аналогичных услуг, НДС подлежит уплате в стране, где физическая деятельность осуществлялась для деятельности B2C, а НДС подлежит уплате в стране получателя. для деятельности B2B, кроме допуска. Для услуг B2B в отношении допуска местом предоставления является место проведения мероприятий.

Срок оказания определенных услуг

Срок поставки – время выполнения в случае:

• поставка услуг, подпадающих под общее правило (т.е. стандартная поставка услуг), оказываемых налогоплательщиками ЕС и не входящих в ЕС налогоплательщикам, зарегистрированным в Италии, и
• поставка услуг, подпадающих под общее правило, оказываемых налогооблагаемыми лицами, учрежденными в Италии, налогоплательщикам ЕС и лицам, не входящим в ЕС.

В случае периодического или непрерывного предоставления услуг моментом предоставления услуг является дата погашения вознаграждения.

Кроме того, вышеуказанные поставки услуг, если они выполнены / получены налогоплательщиками, учрежденными в Италии непрерывно в течение периода, превышающего один год, и если платежи не были произведены, даже частично, в тот же период, должны считаться осуществленными в конец каждого календарного года до завершения тех же поставок.

Механизм обратного заряда

Согласно механизму обратного начисления, обязательства, связанные с поставкой товаров и оказанием услуг, осуществляемые в Италии налогообязанными лицами-нерезидентами, перед налогооблагаемыми лицами, учрежденными в Италии, выполняются последними. Получатель товаров и / или услуг должен интегрировать счет-фактуру, полученный поставщиком из ЕС, или должен выставить самостоятельный счет-фактуру в случае поставщика, не входящего в ЕС, и зарегистрировать его в реестре продаж НДС и реестре покупок НДС в течение определенного срока. .

Механизм обратной оплаты также применяется к определенным внутренним поставкам между итальянскими налогоплательщиками (например, уборка, снос, установка оборудования и услуги по завершению строительства, связанные со зданиями).

В этом отношении Законодательный декрет, связанный с Законом о бюджете на 2020 год, распространил применение механизма обратной оплаты на предоставление услуг (с некоторыми исключениями), осуществляемых через контракты на закупку, субподрядные контракты, контракты доверия с членами консорциума, или другие договорные отношения, как бы они ни назывались, которые осуществляются с преимущественным использованием рабочей силы на территории клиента и с использованием капитальных товаров, принадлежащих клиенту или связанных с последним в любой форме (эффективность вышеупомянутого положения закона подлежит выдаче Советом Европейского Союза специального разрешения).

Возможность перевода квартальных кредитов НДС, требуемых для возврата

Начиная с 1 января 2020 года, налогоплательщик может переводить квартальный кредит НДС, запрашиваемый для возмещения, в контексте ежеквартального расчета по НДС. В частности, вышеупомянутое положение применимо к кредитам по НДС, которые запрашиваются к возмещению, начиная с 1 января 2020 года.

Зачёт НДС с прочими налогами

Чтобы зачесть налоговый кредит по НДС против других налогов на сумму, превышающую 5000 евро, необходимо подождать до 16-го числа месяца, следующего за подачей годовой декларации по НДС, в которой отражается кредит.

Кроме того, во избежание злоупотреблений налогоплательщики, намеревающиеся компенсировать НДС на сумму, превышающую 5000 евро, должны попросить своих налоговых консультантов или аудиторов поставить свою подпись на декларации по НДС, которая известна как «знак соответствия». (т. е. соответствует ).

Регистрационный налог

Конкретные документы и контракты должны быть поданы в местную регистрационную налоговую инспекцию либо после подписания, либо при возникновении особых обстоятельств, и должен быть уплачен соответствующий налог.

В зависимости от характера контракта и от активов, которые являются его объектом, а также от формы контракта, регистрационный налог взимается в виде фиксированной суммы или в процентах от стоимости товаров и / или или права, которые являются предметом контракта. Как правило, в случае операций, облагаемых НДС, пропорциональный регистрационный налог не взимается.

НДС и регистрационный сбор при аренде недвижимого имущества

Аренда жилых и коммерческих зданий или их частей, как правило, освобождается от НДС без права вычета и облагается регистрационным налогом по ставке 2% или 1%.

В зависимости от типа зданий, к которым относится аренда (например, жилые, коммерческие здания) и поставщика (например, физическое лицо, строительные компании, налогооблагаемые лица, кроме строительных компаний) применяются разные ставки НДС, режим НДС и регистрационный налог.

Особые правила применяются в случае финансовой аренды жилых и коммерческих зданий с точки зрения регистрационного налога.

Таможенные пошлины

При ввозе товаров на территорию ЕС применяются таможенные пошлины.Размер уплачиваемых таможенных пошлин зависит от стоимости и характера ввозимых товаров. В частности, для каждого вида товаров Единый таможенный тариф предусматривает налоговую ставку, применяемую к стоимости или количеству импортируемых товаров.

Правильная классификация товаров является одним из наиболее важных вопросов, которые необходимо учитывать при ввозе товаров в Италию экономическим оператором. Неправильная классификация может привести к применению более высоких таможенных пошлин, а оператор может столкнуться с налоговым бременем, не связанным с применением более низких таможенных пошлин, или с применением более низких таможенных пошлин, и эта ситуация может привести к налоговой оценке итальянскими таможенными органами.

Стоимость товаров представлена ​​стоимостью сделки, следовательно, ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары при продаже для экспорта на таможенную территорию ЕС, при условии, что:

• Нет ограничений по распоряжению или использованию товара покупателем
• продажа или цена не связаны с каким-либо условием или возмещением, стоимость которых не может быть определена в отношении оцениваемых товаров
• часть прибыли от любой последующей перепродажи, выбытия или использования товаров покупателем не будет начислена, прямо или косвенно, продавцу, а
• покупатель и продавец не связаны или, если покупатель и продавец связаны, стоимость сделки приемлема для таможенных целей.

При определении того, является ли стоимость сделки приемлемой, тот факт, что покупатель и продавец связаны, сам по себе недостаточен для того, чтобы считать стоимость сделки неприемлемой. При необходимости изучаются обстоятельства продажи, и стоимость сделки принимается, если отношения не повлияли на цену.

Фактически уплаченная или подлежащая уплате цена представляет собой общую сумму сделки, уплаченную за импортированные товары, и включает все платежи, произведенные в качестве условия продажи импортированных товаров покупателем продавцу или покупателем третьей стороне для выполнения обязательства продавец.

При определении таможенной стоимости к цене добавляются следующие позиции в той мере, в какой они понесены покупателем и не включены в цену (перечень не является исчерпывающим):

• Комиссионные и брокерские услуги.
• Роялти и лицензионные сборы в отношении оцениваемых товаров.
• Стоимость перевозки и страхования ввозимых товаров.

При этом, при условии, что они показаны отдельно от фактически уплаченной или подлежащей уплате цены, следующие позиции не включаются в таможенную стоимость (перечень не исчерпывающий):

• Сборы за транспортировку товаров после их прибытия в место ввоза на таможенную территорию Европейского Союза.
• Расходы на строительство, монтаж, сборку, обслуживание или техническую помощь, предпринятые после импорта импортных товаров, таких как промышленные установки, машины или оборудование.
• Покупательские комиссии.

Пониженная или нулевая ставка пошлины при ввозе может применяться, если импортируемые товары имеют преимущественное происхождение. Преференциальное происхождение зависит от наличия коммерческих соглашений между Европейским союзом и другими государствами, не входящими в ЕС, или от возможностей, предоставляемых Европейским союзом государствам, не входящим в ЕС, в одностороннем порядке.

Применение пониженной или нулевой ставки пошлины может даже зависеть от наличия преференциального тарифного режима или от наличия конкретного освобождения, предусмотренного законом для некоторых видов товаров.

Любое лицо может назначить представителя в своих отношениях с таможенным органом для выполнения действий и формальностей, предусмотренных таможенными правилами. Такое представительство может быть прямым, и в этом случае представитель действует от имени и от имени другого лица, или косвенным, и в этом случае представители действуют от своего имени, но от имени другого лица.

Для прямого представительства должен быть назначен экспедитор, обладающий определенной лицензией.

Представитель должен быть зарегистрирован в Европейском Союзе.

Акцизы

Акцизным налогом облагаются следующие товары:

• Энергетическая продукция (например, бензин, газойль, природный газ, уголь).
• Алкоголь и алкогольные напитки (например, вино, пиво, этиловый спирт).
• Табаки обработанные (например, сигары, сигареты, табак).
• Электроэнергия.

Обложение товара акцизным налогом должно подтверждаться на основе его кода комбинированной таможенной номенклатуры.

Возникает налоговое обязательство, в зависимости от продукции:

• в момент импорта или производства (и акцизы должны быть уплачены в момент их выпуска для потребления в Италии)
• , когда подакцизные товары используются для отопления или в качестве топлива, и
• , когда подакцизные товары отпускаются для потребления или используются для собственного потребления.

Как правило (за исключением природного газа и угля, кокса и бурого угля), в отношении подакцизных товаров, выпущенных для потребления в течение месяца, уплата соответствующих акцизных сборов должна производиться до 16-го дня месяца. в следующем месяце.

В отношении ввозимых акцизных товаров применяются таможенные правила в части порядка и условий оплаты.

Производство, переработка и хранение «подакцизных товаров», за исключением природного газа, угля, кокса, бурого угля и электроэнергии, подлежат приостановлению, осуществляемому через фискальный склад.

Для управления фискальным складом необходимо получить лицензию, выданную итальянским таможенным управлением, и есть определенные обязательства для владельца фискального склада (например, предоставление конкретной гарантии, ведение определенной системы учета для хранящиеся товары подлежат контролю со стороны Таможенного управления Италии, если требуется).

Итальянское законодательство предусматривает множество исключений в отношении использования «подакцизных товаров».

Кроме того, при определенных обстоятельствах возврат налога предоставляется оператору, разрешившему использование, если впоследствии продукты не потребляются в Италии.

Гербовый сбор

Гербовый сбор ( Imposta di Bollo ) применяется к определенному списку актов или документов, предусмотренных соответствующим положением закона (например, чеки, переводные векселя, выписки из счетов, сертификаты, бухгалтерские книги, акты передачи квот , а в некоторых случаях, предусмотренных законом, счета-фактуры).

В зависимости от вида документа гербовый сбор уплачивается с момента возникновения документа или в случае его использования (например, если документ подан в Итальянский регистрационный офис).Причем это может быть фиксированная сумма или сумма, пропорциональная стоимости акта или документа.

Гербовый сбор может быть оплачен:

• обычно через печать, прикрепленную к документу, или
• виртуально, с помощью электронных средств (в этом случае требуется специальное разрешение итальянских налоговых органов и особая процедура обработки).

Даже с учетом обязательного электронного выставления счетов за поставки товаров или услуг, осуществляемые между лицами, которые являются резидентами Италии или зарегистрированы в Италии, существуют определенные способы уплаты гербового сбора.

Гербовый сбор обычно является альтернативой НДС; однако в случае соображений, частично облагаемых НДС и частично не облагаемых НДС, счет-фактура подлежит обложению гербовым сбором, если общая сумма соображений, не облагаемых НДС, превышает 77,47 евро. Более того, некоторые операции освобождены от уплаты гербового сбора (например, поставки товаров между Сообществом). Для операций, освобожденных от НДС (с ограничением на зачет НДС), и для операций, не облагаемых НДС, сумма которых превышает 77 евро.47, за каждый выставленный счет взимается гербовый сбор в размере 2 евро.

Для электронных счетов, отправленных в SDL, гербовый сбор должен оплачиваться ежеквартально на основании расчетов, предоставленных итальянскими налоговыми органами.

Налоговые органы Италии предоставят в пределах зарезервированной зоны Fatture e Corrispettivi налоговой ячейки ( Cassetto Fiscale ) платежную услугу и тратту F24 с указанием гербового сбора, подлежащего уплате (определяется на исходя из суммы, указанной в поле 2.1.1.6 ‘ DatiBollo’ счета в формате .XML).

Пункт 1108 статьи 1 Закона о бюджете на 2021 год предусматривает, что при уплате гербового сбора по электронным счетам и другим документам, представленным через ИПД, налогоплательщик, предоставляющий товары или услуги, несет солидарную ответственность, даже если счет-фактура выдается третьим лицом.

Налоговые органы Италии на основании Закона № 34958/2021 внесены важные изменения, связанные с уплатой гербового сбора по э-счетам.В частности, новые положения касаются:

• процедуры, адресованные итальянским налоговым органам, для обнаружения электронных счетов, облагаемых гербовым сбором, и
• процедуры, адресованные налогоплательщику, для консультации и интеграции данных, касающихся гербового сбора и его уплаты.

Единый муниципальный налог (

Imposta Unica Comunale или IUC)

IUC состоит из следующих различных налогов:

• Imposta Municipale Unica (IMU): Налог на недвижимое имущество, взимаемый с владения недвижимым имуществом (здания, сельские земли, сельхозугодья), за исключением недвижимого имущества, находящегося в собственности в качестве основной частной собственности.Стандартная ставка налога составляет 0,76%. В зависимости от муниципалитета и статуса налогоплательщика ставка налога может быть увеличена или уменьшена. Налогооблагаемая база обычно определяется на основе так называемой «кадастровой стоимости» (т. Е. Капитализации условного стандартного дохода, который, как ожидается, будет получен от недвижимости).
• Tributo per i Servizi Indivisibili (TASI): налог на услуги, уплачиваемый собственниками недвижимого имущества и арендаторами, за исключением недвижимого имущества, предназначенного как частная собственность (отличного от недвижимого имущества, подпадающего под кадастровую категорию A / 1, A / 8, и A / 9).Сумма, причитающаяся арендатору, может варьироваться в соответствии с постановлением, установленным муниципалитетом.
• Tassa sui rifiuti (TARI): налог на отходы, взимаемый с владельца или пользователя недвижимого имущества.

Закон о бюджете на 2020 год пересмотрел положение закона, касающееся налогов, взимаемых с собственности на недвижимое имущество. В частности, было предусмотрено, что, начиная с 2020 года, налог на неделимые услуги (то есть вышеупомянутый « Tributo per i Servizi Indivisibili [TASI]») отменяется и существует только одна форма недвижимости. сбор, дисциплина которого, по сути, соответствует существующей в предыдущем « Imposta Municipale Unica (IMU)».В частности, для нового « Imposta Municipale Unica (IMU)» предусмотрено следующее:

• Ставка налога установлена ​​на уровне 0,86% с возможностью для муниципалитетов увеличить ее до 1,06% или снизить до нуля.
• Крайний срок подачи налоговой декларации – 30 июня года, следующего за годом, в котором началось владение недвижимым имуществом или в котором произошли существенные изменения в определении налога.

Налог на финансовые операции (FTT)

Итальянский FTT применяется к (i) денежным акциям, (ii) производным финансовым инструментам и (iii) высокочастотным торговым операциям.

Денежные акции FTT применяется к покупке акций и других долевых инструментов, выпущенных итальянскими компаниями, а также ценных бумаг (где бы они ни были выпущены), отслеживающих эти итальянские акции (например, ADR). Налогооблагаемая база – это чистый дневной баланс операций с одними и теми же финансовыми инструментами одним и тем же лицом на одну и ту же дату расчета.Ставка составляет 0,2% по внебиржевым сделкам или 0,1% по сделкам, заключенным на регулируемом рынке (или в многосторонней торговой системе).

Производные финансовые инструменты FTT применяется к любым производным финансовым инструментам или секьюритизированным производным инструментам, базовая стоимость которых прямо или косвенно связана с итальянскими акциями. Налогооблагаемая база – это условная сумма производного инструмента (взаимозачеты не применяются), и для него применяется специальная шкала налогов как по этапам покупки, так и по этапам продажи; сумма снижается до 1/5 для сделок, совершаемых на регулируемых рынках и многосторонних торговых площадках.

Высокочастотная торговля FTT применяется к сделкам с акциями (где бы они ни были выпущены) и производными финансовыми инструментами на основе акций (где бы ни была выпущена соответствующая акция) на финансовых рынках Италии; к сделкам, измененным или отмененным в течение полсекунды, применяется ставка 0,02%, если они превышают 60% от общего числа сделок.

Налог на цифровые услуги (DST)

С 2020 финансового года корпорации будут применять налог в размере 3% от стоимости собранных конкретных цифровых услуг, за вычетом НДС и других косвенных налогов.

Веб-налог адресован налогоплательщикам, которые индивидуально или на уровне группы реализуют в течение налогового года (т. Е. Календарного года):

• общая сумма мировых доходов превышает 750 миллионов евро, и
• , общая сумма доходов, реализованных на территории Италии, превышает 5,5 миллионов евро.

Налогоплательщики должны уплатить налог до 16 мая календарного года, следующего за годом получения налогооблагаемых доходов.

Налогоплательщики также должны подавать годовую налоговую декларацию о предоставленных налогооблагаемых услугах до 30 июня следующего года.Для компаний, которые входят в одну группу, необходимо идентифицировать отдельное юридическое лицо в соответствии с вышеописанными положениями.

Вступает в силу 1 января 2020 года. Итальянский переход на летнее время будет отменен, когда вступят в силу согласованные на международном уровне положения о налогообложении цифровой экономики.

DST направлен на доходы, полученные от предоставления следующих услуг:

• Направление рекламы через цифровой интерфейс, ориентированное на пользователей этого цифрового интерфейса.
• Предложение многостороннего цифрового интерфейса, который позволяет пользователям взаимодействовать с целью облегчения прямого предоставления товаров и услуг.
• Передача данных, собранных о пользователях и созданных в результате действий пользователей в цифровых интерфейсах.

Собранные доходы облагаются налогом, если пользователь использует устройство для доступа к вышеуказанным цифровым услугам на территории Италии. Чтобы определить местонахождение пользователя, итальянские налоговые органы установили особые правила связи между пользователем и территорией Италии (т.е. IP-адрес или другими способами геолокации).

Отчисления на социальное страхование

Итальянский работодатель, чтобы платить взносы на социальное обеспечение для своих сотрудников, должен зарегистрироваться в Управлении социального обеспечения Италии ( Instituto Nazionale Previdenza Sociale или INPS).

Общая ставка социального обеспечения составляет около 40% от валового вознаграждения работника (ставка зависит от производственной деятельности, выполняемой компанией, количества сотрудников компании и должности сотрудника), и распределяется следующим образом:

• Плата работодателя составляет около 30%.
• Комиссия сотрудника составляет около 10%.

НДС в Европе, освобождение от НДС и дифференцированные налоговые льготы

Последняя проверка: 17.12.2020

Некоторые товары и услуги, такие как образование, здравоохранение и финансовые услуги, могут быть освобождены от НДС.

Эти продажи освобождены от НДС без «права на вычет». Это означает, что вы не можете вычесть НДС, уплаченный вами по покупкам, связанным с такими продажами.

Регистрация бизнеса для плательщика НДС

Обычно, когда вы осуществляете продажи в процессе ведения бизнеса, вам необходимо зарегистрировать свой бизнес для уплаты НДС.Когда вы регистрируете свой бизнес в качестве плательщика НДС, вам будет выдан идентификационный номер плательщика НДС.

Если вы продаете товары или услуги, которые считаются освобожденными от НДС , вам не всегда нужно регистрировать свой бизнес для уплаты НДС.

Освобождение малых предприятий от НДС

В большинстве стран ЕС вы можете подать заявку на специальную схему, которая позволяет вам торговать на определенных условиях без необходимости взимать НДС. Если ваша компания производит налогооблагаемые поставки товаров или услуг на ниже определенного годового лимита , она может быть освобождена от НДС.Это означает, что вы не будете платить НДС в налоговую администрацию, но тогда вы не сможете вычесть входящий НДС или указывать НДС в счетах-фактурах. Вы можете – если захотите – добровольно выбрать обычные условия НДС, и в этом случае вы должны заплатить НДС и, следовательно, можете вычесть входящий НДС.

Имейте в виду, что эти ограничения или пороговые значения различаются от страны к стране, и могут применяться особые условия. В некоторых странах малые предприятия не освобождаются от уплаты НДС, и вы должны зарегистрироваться, как только совершите налогооблагаемые продажи.

Схема не распространяется на:

• продаж предприятиями из других стран ЕС
• разовая экономическая деятельность
• освобождает продажу новых транспортных средств клиентам в другой стране ЕС
• любые другие транзакции, определенные страной ЕС.

ПОРОГ НДС – по стране

(последнее обновление таблицы – май 2018 г.)

евро евро

Государство-член	Освобождение малых предприятий
	Национальная валюта	Эквивалент в евро *
Австрия	30 000 евро
Бельгия	EUR 25 000
Болгария	BGN 50 000	EUR 25 565
Кипр	EUR 15600
Чехия	CZK 1 000 000	EUR 39 362
Германия	EUR 17 500
Дания	DKK 50 000	EUR 6713
Эстония	40000 евро
Греция	EUR 10 000
Испания	Нет	Нет
Финляндия	10 000 евро
Франция	82800 евро или 42 900 евро или 33 200 евро
Хорватия	300000 кун	40324
Венгрия	HUF 8 000 000	EUR 25 567
Ирландия	75 000 евро ИЛИ 37 500 евро
Италия	EUR 65 000
Литва	EUR 45 000
Люксембург	30000 евро
Латвия	40000 евро
Мальта	35 000 евро или 24 000 евро или 14 000 евро
Нидерланды	Нет	Нет
Польша	200000 злотых	47 324
Португалия	10000 евро или 12500 евро
Румыния	RON 220 000	EUR 47180
Швеция	30000 шведских крон	евро 2943
Словакия	EUR 49 790
Словения	EUR 50 000
* Справочные курсы обмена евро, опубликованные Европейским центральным банком на 23 марта 2018 г. (за исключением Румынии, где пороговые значения, выраженные в леях, основаны на стоимости евро для специальных схем по обменному курсу на дату присоединения, я.е. 1.1.2007)

Налоговые льготы (постепенное освобождение)

Малые предприятия, чей годовой оборот ниже определенного порогового значения , могут получить льготную компенсацию. Если вы имеете право на участие в этой схеме, вам все равно необходимо зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, но вы сможете получить компенсацию в части своего оборота. Льгота постепенно уменьшается по мере увеличения вашего оборота до тех пор, пока не будет достигнут порог, установленный страной ЕС, в которой находится ваша компания.

Эти пороговые значения различаются от страны к стране, и могут применяться особые условия. В настоящее время существует лишь несколько стран ЕС, которые внедрили схему дифференцированной помощи.

Схема не распространяется на:

• продаж предприятиями из других стран ЕС
• разовая экономическая деятельность
• освобождает продажу новых транспортных средств клиентам в другой стране ЕС
• любые другие транзакции в соответствии с определением страны ЕС

Ваше полное руководство по налоговым изменениям 2018 г.

Президент Трамп недавно подписал закон о налоговой реформе, и он вносит серьезные изменения в закон США.S. налоговый кодекс для физических и юридических лиц. Фактически, законопроект представляет собой самые значительные налоговые изменения в Соединенных Штатах за более чем 30 лет.

Имея это в виду, вот руководство по всем изменениям, которые вступят в силу – новым налоговым категориям, измененным вычетам и кредитам, изменениям корпоративного налога и многому другому.

Источник изображения: Getty Images.

Налоговые скобки 2018

В налоговом плане предвыборной кампании президента Трампа он предложил сократить количество налоговых скобок с семи до трех, а первоначальный законопроект о налоговой реформе Палаты представителей содержал четыре скобки.Тем не менее, окончательный законопроект сохранил структуру из семи скобок, но в основном с более низкими налоговыми ставками.

Предельная ставка налога	Одноместный	Семейное положение, подача заявления совместно	Глава домохозяйства	Женат, подает раздельно
10%	0–9 525 долл. США	0–19 050 долларов	0–13 600 долл. США	0–9 525 долл. США
12%	9 525–38 700 долл. США	19 050–77 400	13 600–51 800 долл. США	9 525–38 700 долл. США
22%	38 700–82 500 долл. США	77 400–165 000 долл. США	51 800–82 500 долл. США	38 700–82 500 долл. США
24%	82 500–157 500 долл. США	165 000–315 000 долл. США	82 500–157 500 долл. США	82 500–157 500 долл. США
32%	157 500–200 000 долларов	315 000–400 000 долл. США	157 500–200 000 долларов	157 500–200 000 долларов
35%	200 000–500 000 долл. США	400 000–600 000 долл. США	200 000–500 000 долл. США	200 000–300 000 долл. США
37%	Более 500 000 долларов США	Более 600 000 долларов США	Более 500 000 долларов США	Более 300 000 долларов США

Источник данных: Совместное пояснительное заявление Комитета Конференции.

Для сравнения, вот налоговые скобки 2018 года, которые должны были вступить в силу в соответствии с предыдущим налоговым законодательством.

Предельная ставка налога	Одноместный	Семейное положение, подача заявления совместно	Глава домохозяйства	Женат, подает раздельно
10%	0–9 525 долл. США	0–19 050 долларов	0–13 600 долл. США	0–9 525 долл. США
15%	9 525–38 700 долл. США	19 050–77 400	13 600–51 850 долл. США	9 525–38 700 долл. США
25%	38 700–93 700 долл. США	77 400–156 150 долл. США	51 850–133 850 долл. США	38 700–78 075 долл. США
28%	93 700–195 450 долл. США	156 150–237 950 долл. США	133 850–216 700 долл. США	78 075–11 8 975 долл. США
33%	195 450–424 950 долларов	237 950 долл. США- 424 950 долл. США	216 700–424 950 долл. США	118 975–212 475 долларов
35%	424 950 долл. США- 426 700 долл. США	424 950–480 050 долл. США	424 950–453 350	212 475 долл. США – 240 025 долл. США
39.6%	Более 426 700 долларов США	Более 480 050 долларов США	Более 453 350 долларов США	Более 240 025 долларов США

Источник данных: IRS.

Штраф за брак (в основном) отменен

Из этих скобок следует отметить, что так называемое наказание за брак, которое многие республиканские лидеры (включая президента Трампа) хотели отменить, почти отсутствует.

Если вы не знакомы, вот упрощенная версия того, как действует наказание за брак.Предположим, что два одиноких человека получали налогооблагаемый доход в размере 90 000 долларов в год каждое. В соответствии со старыми налоговыми категориями 2018 года оба этих человека попали бы в группу 25% для одиноких людей. Однако, если бы они поженились, их совокупный доход в размере 180 000 долларов катапультировал бы их в группу 28%. В соответствии с новыми скобками они попадут в категорию предельного налога в размере 24%, независимо от того, поженились они или нет.

Фактически, пороговые значения дохода для совместной подачи документов в браке ровно вдвое превышают единичные пороговые значения для всех налоговых категорий, кроме двух, в новом налоговом законодательстве.Другими словами, наказание за брак эффективно отменено для всех, кроме супружеских пар, зарабатывающих более 400 000 долларов.

Стандартный вычет и личное освобождение

Хотя он продается для снижения налогов, более высокий стандартный вычет на самом деле больше подпадает под категорию упрощения.

Да, стандартный вычет для всех заявителей увеличился примерно вдвое, но ценное личное освобождение было отменено. Например, один податель заявки имел бы право на стандартный вычет в размере 6500 долларов и персональное освобождение в размере 4150 долларов в 2018 году, что в сумме составляет 10 650 долларов по исключениям из дохода.Согласно новому налоговому плану, они получат стандартный вычет в размере 12 000 долларов. Это лучше? да. Но на самом деле это не «вдвое».

Сказав это, вот сравнение стандартных вычетов по новому и старому налоговому законодательству.

Статус налоговой декларации	Предыдущий стандартный вычет (вступит в силу в 2018 году)	Новый стандартный вычет
Одноместный	6 500 долл. США	12 000 долларов США
Подача заявки в браке	13 000 долл. США	24 000 долл. США
Женат, раздельно	6 500 долл. США	12 000 долларов США
Глава семьи	$ 9 350	18 000 долл. США

Источник данных: IRS и Закон о сокращении налогов и занятости.

Налог на прирост капитала

Общая структура системы налогообложения прироста капитала, которая применяется к таким вещам, как продажа акций и продажа других оцененных активов, не меняется. Однако есть еще несколько важных моментов, которые необходимо знать.

Во-первых, краткосрочный прирост капитала по-прежнему облагается налогом как обычный доход. Поскольку налоговые скобки, применяемые к обычному доходу, значительно изменились, как вы можете видеть из приведенных выше диаграмм, ваша краткосрочная прибыль, вероятно, будет облагаться налогом по другой ставке, чем раньше.

Кроме того, в соответствии с новым налоговым законодательством три пороговых значения дохода от прироста капитала не полностью совпадают с налоговыми категориями. Согласно предыдущему налоговому законодательству, ставка налога на долгосрочный прирост капитала в размере 0% применялась к физическим лицам в двух нижних предельных налоговых категориях, ставка 15% применялась к следующим четырем категориям, а ставка налога на прирост капитала в размере 20% применялась к верхней налоговой категории. .

Вместо этого типа структуры пороговые значения долгосрочной ставки налога на прирост капитала аналогичны тем, где они были бы в соответствии со старым налоговым законодательством.На 2018 год они применяются к максимальному уровню налогооблагаемого дохода следующим образом:

Ставка прироста долгосрочного капитала	Плательщики единого налога	Семейное положение, подача заявления совместно	Глава домохозяйства	Женат, подает раздельно
0%	До 38 600 долларов США	До 77 200 долларов США	До 51 700 долларов США	До 38 600 долларов США
15%	38 600–425 800 долл. США	77 200–479 000 долл. США	51 700–452 400 долл. США	38 600–239 500 долл. США
20%	Более 425 800 долларов США	Более 479 000 долларов США	Более 452 400 долларов США	Более 239 500 долларов США

Источник данных: Закон о сокращении налогов и занятости.

Наконец, налог на чистый инвестиционный доход в размере 3,8%, применяемый к высокооплачиваемым людям, остается неизменным с идентичными порогами дохода. Если Конгресс удастся отменить Закон о доступном медицинском обслуживании, он потенциально может быть отменен, но пока он остается в силе.

Налоговые льготы для родителей

Ранее я упоминал, что отменяется личное освобождение, что может непропорционально повлиять на большие семьи.

Однако эти и другие убытки должны быть восполнены за счет расширенной налоговой льготы на детей, которая предоставляется квалифицированным детям в возрасте до 17 лет.В частности, счет удваивает кредит с 1000 до 2000 долларов, а также увеличивает сумму кредита, которая подлежит возмещению, до 1400 долларов.

Кроме того, резко увеличивается порог отказа от кредита.

Статус налоговой декларации	Старый порог поэтапного отказа	Новый порог поэтапного отказа
Семейное положение в браке	110 000 долл. США	400 000 долл. США
Физические лица	75 000 долл. США	200 000 долл. США

Источник данных: Закон о сокращении налогов и занятости.

Если вашим детям 17 лет и старше или вы заботитесь о пожилых родственниках, вы можете потребовать невозвращаемый кредит в размере 500 долларов США при тех же порогах дохода.

Кроме того, оставлен кредит на уход за детьми и иждивенцами, который позволяет родителям вычитать соответствующие расходы по уходу за ребенком. Это может стоить до 1050 долларов на одного ребенка до 13 лет или 2100 долларов на двоих детей. Кроме того, до 5000 долларов дохода можно по-прежнему хранить на счету гибких расходов по уходу за иждивенцами до уплаты налогов, чтобы сделать уход за детьми более доступным.Вы не можете использовать оба этих перерыва для покрытия одних и тех же расходов по уходу за ребенком, но с учетом того, что годовая стоимость ухода за ребенком намного превышает 20 000 долларов в год для двух детей во многих областях, можно с уверенностью сказать, что многие родители могут воспользоваться FSA. Кредиты и , оба остаются в силе.

Налоговые льготы на образование

Более ранние версии законопроекта о налогах призывали к сокращению или отмене некоторых налоговых льгот на образование, но окончательная версия этого не делала. В частности, все еще действуют кредит на пожизненное обучение и вычет процентов по студенческой ссуде, а также сохраняется исключение для отказа от обучения в аспирантуре.

Одним из значительных изменений является то, что закон расширяет доступное использование средств, сэкономленных в плане сбережений колледжа 529, чтобы включить уровни образования, отличные от колледжа. Другими словами, если у вас есть дети в частной школе или вы платите за репетиторство для своего ребенка в классах K-12, вы можете использовать деньги на своем счете для покрытия этих расходов.

Проценты по ипотеке, благотворительные взносы и медицинские расходы

Эти три вычета остались, но в каждую из них были внесены небольшие изменения.

• Во-первых, вычет процентов по ипотеке может производиться только по ипотечному долгу на сумму до 750 000 долларов, по сравнению с 1 миллионом долларов в настоящее время. Это относится только к ипотеке, взятой после 15 декабря 2017 г .; ранее существовавшие ипотечные кредиты погашаются. И проценты по долгу собственного капитала больше не могут быть вычтены, тогда как можно было бы рассмотреть до $ 100 000 долга собственного капитала.
• Далее, вычет благотворительных взносов почти такой же, но с двумя заметными изменениями. Во-первых, налогоплательщики могут вычитать пожертвования в размере до 60% от своего дохода по сравнению с 50% -ным лимитом.А пожертвования, сделанные колледжу в обмен на право покупки спортивных билетов, больше не будут вычитаться.
• Наконец, порог вычета медицинских расходов был снижен с 10% скорректированного валового дохода (AGI) до 7,5% от AGI. Другими словами, если ваш скорректированный валовой доход составляет 50 000 долларов, теперь вы можете вычесть любые невозмещенные медицинские расходы, превышающие 3 750 долларов, а не 5 000 долларов, как это было предусмотрено предыдущим налоговым законодательством. В отличие от большинства других положений законопроекта, это имеет обратную силу по отношению к 2017 налоговому году.

Вычет ОСВ

Пожалуй, наиболее спорным аспектом налоговой реформы для отдельных лиц была судьба вычета ОСВ. В ранних версиях законопроекта предлагалось отменить вычет (что означает «государственные и местные налоги»), что не устраивало некоторых ключевых республиканцев в штатах с высокими налогами.

В окончательной версии законопроекта удержание удерживается, но ограничивается общая вычитаемая сумма до 10 000 долларов, включая налоги на прибыль, с продаж и на имущество.

Исчезающие отчисления

Хотя многие вычеты остаются в соответствии с новым налоговым законодательством, некоторые из них не сохранились, в дополнение к тем, которые уже упоминались в другом месте в этом руководстве.Убывшие за 2018 налоговый год вычеты на сумму:

• Несчастные случаи и кражи (кроме тех, которые связаны с катастрофой, объявленной на федеральном уровне)
• Невозмещенные расходы на персонал
• Расходы на подготовку налогов
• Прочие прочие вычеты, ранее подпадающие под ограничение 2% AGI
• Транспортные расходы
• Компенсация за стоянку и транспорт, субсидируемые работодателем

Детализация больше не будет иметь смысла для миллионов домашних хозяйств

Пока мы говорим о вычетах, многие из них теперь могут быть спорным вопросом даже для налогоплательщиков, которые использовали их в течение многих лет.Несмотря на то, что большинство основных вычетов сохраняется, более высокие стандартные вычеты сделают разбивку по статьям нецелесообразной для миллионов домашних хозяйств.

Например, предположим, что супружеская пара платит 8000 долларов в виде процентов по ипотеке, делает 4000 долларов в виде благотворительных взносов и платит 5000 долларов в качестве государственных и местных налогов. Это добавляет к вычетам до 17000 долларов, что по сравнению с предыдущим стандартным вычетом в 13000 долларов делает разбиение по статьям разумной идеей.

Однако с новым стандартным вычетом в размере 24 000 долларов для супружеских пар нет смысла перечислять эти суммы.

Фактически, Объединенный комитет по налогообложению оценивает, что 94% домохозяйств будут требовать стандартного вычета в 2018 году, по сравнению с примерно 70% сейчас.

Обамакаре уйдет пенальти

республиканцев безуспешно пытались отменить Закон о доступном медицинском обслуживании, также известный как Obamacare, в 2017 году. Однако законопроект о налоговой реформе отменяет индивидуальный мандат, а это означает, что людям, которые не покупают медицинскую страховку, больше не придется платить налоговый штраф.

Стоит отметить, что это изменение не вступит в силу до 2019 года, поэтому в 2018 году «Штраф Obamacare» все еще может быть начислен.

Сквозной вычет – применяется ли он к вам?

Новый налоговый кодекс вносит большие изменения в способ налогообложения сквозного дохода от бизнеса. Это включает доход, полученный индивидуальными предпринимателями, LLC, товариществами и S-корпорациями.

Согласно новому закону, налогоплательщики с подобным сквозным бизнесом смогут удерживать 20% своего сквозного дохода. Другими словами, если вы владеете малым бизнесом и в 2018 году оно принесет прибыль в размере 100000 долларов, вы сможете вычесть из него 20 000 долларов до применения обычных ставок подоходного налога.

Существуют лимиты дохода, применимые к владельцам бизнеса «профессиональных услуг», таким как юристы, врачи и консультанты, которые установлены на уровне 157 500 долларов для индивидуальных заявителей и 315 000 долларов для транзитных владельцев бизнеса, которые подают совместную декларацию.

Альтернативный минимальный налог, версия 2.0

Альтернативный минимальный налог (AMT) был введен для обеспечения того, чтобы американцы с высоким доходом платили свою справедливую долю налогов, независимо от того, сколько вычетов они могли требовать. По сути, домохозяйства с более высоким доходом должны рассчитывать свои налоги дважды – один раз по стандартной налоговой системе и один раз по AMT – и платить в зависимости от того, что больше.

Проблема в том, что исключения AMT изначально не были проиндексированы с учетом инфляции, поэтому со временем AMT начали применяться ко все большему и большему количеству людей, включая средний класс, на которые он никогда не был направлен.

Таким образом, законопроект о налоговой реформе постоянно корректирует суммы освобождения от AMT с учетом инфляции, чтобы решить эту проблему, и делает их значительно выше на начальном этапе в 2018 году. Вот как меняются освобождения от AMT в 2018 году.

Статус налоговой декларации	2017 Сумма освобождения от уплаты AMT	2018 Сумма освобождения от уплаты налогов
Холостяк или глава семьи	54 300 долл. США	70 300 долл. США
Семейное положение в браке	$ 84 500	109 400
Женат, подача отдельно	42 250 долл. США	$ 54 700

Источник данных: Закон о сокращении налогов и занятости.

Кроме того, пороговые значения дохода, при достижении которых суммы освобождения начинают постепенно сокращаться, резко увеличиваются. В настоящее время они установлены в размере 160 900 долларов для лиц, подающих совместные документы, и 120 700 долларов для физических лиц, но новый закон увеличивает их до 1 миллиона и 500 000 долларов соответственно.

Другой способ расчета инфляции

Возможно, одним из наиболее важных, но наименее обсуждаемых положений нового налогового закона является изменение способа расчета инфляции.

Согласно предыдущему налоговому закону, инфляция измеряется индексом потребительских цен для всех городских потребителей (CPI-U), который по сути отслеживает стоимость товаров и услуг, влияющих на типичное домохозяйство.

В новом законе принята метрика, называемая цепным ИПЦ. Мой коллега Шон Уильямс отлично объясняет цепной ИПЦ, но, по сути, ключевое отличие состоит в том, что цепной ИПЦ предполагает, что если конкретный товар или услуга станет слишком дорогим, потребители переключатся на более дешевую альтернативу.

Эффект состоит в том, что связанный CPI растет медленнее, чем традиционно используемый CPI-U. Это означает, что пороговые значения налоговых ставок будут расти медленнее, как и другие показатели IRS, чувствительные к инфляции, такие как лимиты права на определенные вычеты и кредиты.

Освобождение от налога на наследство

Налог на наследство уже применяется к небольшому проценту домохозяйств. По сути, ставка налога на имущество в размере 40% применялась только к той части имущества, которое оценивалось в 5,59 миллиона долларов или более на человека, или 11,18 миллиона долларов на супружескую пару.

Новый налоговый закон удваивает эти льготы. Теперь, в 2018 году, отдельные лица получают пожизненное освобождение в размере 11,18 миллиона долларов, а супружеские пары – 22,4 миллиона долларов. Как вы, наверное, догадались, это не заставит слишком много семей платить налог на недвижимость.

Большинство индивидуальных налоговых льгот временные

До сих пор мы обсуждали налоговые изменения, которые коснутся физических лиц. Также важно отметить, что большинство изменений в индивидуальных налогах, внесенных в закон, являются временными – срок их действия истекает после 2025 налогового года.

Заметным исключением является изменение связанного ИПЦ как средства расчета инфляции. Проще говоря, это означает, что пороговые значения дохода для каждой предельной налоговой категории будут расти медленнее, чем раньше, что, по-видимому, со временем приведет к тому, что большая часть дохода каждого работника будет подвергаться более высоким предельным ставкам налога.

Ожидается, что сочетание временного характера снижения налогов и постоянного перехода на цепной ИПЦ в конечном итоге приведет к повышению налогов на средний класс по сравнению с действующим налоговым законодательством.

Ставки корпоративного налога

До сих пор мы обсуждали реформу индивидуального налогообложения, но наиболее радикальные изменения, внесенные в закон, касаются корпоративной стороны.

Во-первых, законопроект снижает ставку корпоративного налога до фиксированной 21% на всю прибыль.Это не только значительное снижение налогов, но и серьезное упрощение по сравнению со структурой корпоративного налогообложения 2017 года.

Диапазон налогооблагаемого дохода	Предельная ставка корпоративного налога (2017)
0–50 000 долл. США	15%
50 000–75 000 долл. США	25%
75 000–100 000 долл. США	34%
100 000–335 000 долл. США	39%
335 000–10 000 000 долл. США	34%
10 000 000–15 000 000 долл. США	35%
15 000 000–18 333 333 долл. США	38%
$ 18 333 333 и больше	35%

Источник данных: IRS.

Средняя мировая ставка корпоративного налога составляет около 25%, поэтому этот шаг призван сделать США более конкурентоспособными на глобальном уровне, что, в свою очередь, должно помочь сохранить больше корпоративных прибылей (и рабочих мест) в Соединенных Штатах.

В дополнение к этим изменениям, корпоративный AMT в размере 20% был отменен.

Территориальная налоговая система

Законопроект о налоговой реформе также изменяет систему налогообложения корпораций в США с всемирной на территориальную. В настоящее время корпорации США должны платить U.S. налоги на их прибыль, полученную за границей, и новая система положит конец этому эффективному двойному налогообложению иностранной прибыли.

Репатриация наличных денег и активов в иностранной валюте

В результате всемирной налоговой системы, которая облагает иностранную прибыль 35% максимальной ставкой корпоративного налога, иностранная прибыль американских корпораций за рубежом составляет около 2,6 триллиона долларов.

Чтобы вернуть эти деньги в Соединенные Штаты, новый налоговый закон устанавливает единовременную ставку репатриации 15.5% по наличным деньгам и эквивалентным активам, находящимся в иностранной собственности, и 8% по неликвидным активам, таким как оборудование, с выплатой в течение восьмилетнего периода.

Это может стать большой новостью для таких компаний, как Apple , у которой за рубежом припарковано более 200 миллиардов долларов.

Когда все это вступит в силу и когда вы заметите изменения

Если не указано иное, изменения, внесенные в закон о налоговой реформе, вступают в силу в 2018 налоговом году, что означает, что вы впервые заметите их в своей налоговой декларации, которую вы подаете в 2019 году.