Счет 90 в бухгалтерском учете
Мы рассказывали в нашей консультации о том, что относится к доходам и расходам по обычным видам деятельности. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о таких доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним предусмотрен счет 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Субсчета к сч 90
К счету 90 могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «НДС»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-5 «Экспортные пошлины»;
- 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Конкретный перечень субсчетов устанавливается организацией в зависимости от особенностей ее деятельности и утверждается в составе рабочего Плана счетов в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет на счете 90
Как было указано выше, счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и их сопоставления. Отличие в использовании счета 90 при формировании бухгалтерских записей будет состоять в том, по дебету или кредиту данного счета будет отражаться конкретная хозяйственная операция.
Так, выручка на счете бухгалтерского учета 90 отражается по кредиту, а расходы – по дебету.
Поэтому когда в бухучете признается выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ или оказания услуг, проводка обычно формируется такая:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90
Одновременно себестоимость проданных товаров, работ, услуг списывается такими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 90 – Кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.
Кроме того, в дебет счета 90 списываются расходы, связанные с продажей, а также иные затраты, относимые непосредственно на счет учета продаж. Например, общехозяйственные расходы, которые могут рассматриваться как условно-постоянные в соответствии с Учетной политикой организации. Поэтому по дебету счета 90 проводки могут быть еще и такие:
Дебет счета 90 – Кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Аналитический учет на счете 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Также, в зависимости от целей, аналитический учет может вестись по регионам продаж и другим направлениям.
Закрытие счета 90
Синтетический счет 90 на конец месяца остатка иметь не должен. Поэтому в конце месяца составляются проводки по закрытию данного счета. Для этого сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот к счету 90. Если кредитовый оборот больше дебетового, можно сказать, что по итогам месяца по обычным видам деятельности у организации прибыль:
Дебет счета 90-9 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Если соотношение обратное, то организация закончила месяц с убытком, и счет 90 закрывается так:
Дебет счета 99 – Кредит счета 90-9
В конце года (на 31 декабря) не только выявляется финансовый результат за декабрь, но и закрываются все субсчета к счету 90. Производится так называемая реформация баланса.
Обращаем внимание, что при использовании бухгалтерских программ ежемесячное закрытие счета 90, а также реформация баланса в конце года обычно производятся автоматически.
glavkniga.ru
Д Схема счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» К — КиберПедия
| 20,23,40,43,45 Фактическая себестоимость отгруженной продукции, товаров (работ, услуг). 44 Расходы по реализации продукции 68 Налоги и отчисления согласно действующего законодательства 99 Результат от реализации (прибыль) | Сумма выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) 99 Результат от реализации (убыток) |
| Оборот: = | = :Оборот |
| Сальдо: 0 | 0 :Сальдо |
К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты следующие субсчета:
90.1 – Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
90.2 – Налог на добавленную стоимость
90.3 – Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
90.4 – Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
90.5 – Управленческие расходы
90.6 – Расходы на реализацию
90.7 – Прочие доходы по текущей деятельности
90.8 – Прочие расходы по текущей деятельности
90.9 – Прибыль (убыток) от текущей деятельности
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) в течение года определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам
90.4 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
90.2 Налог на добавленную стоимость
90.3 Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
90.5 – Управленческие расходы
90.6 – Расходы на реализацию
90.8 – Прочие расходы по текущей деятельности
и кредитового оборота по субсчету
90.1 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
Затем прибыль или убыток заключительными оборотами в конце месяца списывается с субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) по текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» остатка на 1-е число месяца не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».
Аналитический учет на сч.90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой:
1.по мере отгрузки
2.по мере оплаты
Если моментом реализации является отгрузка товаров, продукции, работ, услуг, то в учете делаются следующие записи:
1. Отгружена продукция, товары, работы, услуги покупателям в счет реализации (на сумму, указанную в отгрузочных документах с НДС)
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
2. Списана себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 41 «Товары»
К-т 43 «Готовая продукция»
К-т 44 «Расходы на реализацию»
Если моментом реализации является оплата отгруженных товаров, продукции, работ, услуг, то в учете делаются следующие записи:
- Отгружена продукция по учетным ценам
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 43 «Готовая продукция»
- Зачислена выручка
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
3. Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
К-т 45 «Товары отгруженные»
4. Одновременно сумма отклонений отражается проводками:
-экономия (методом «красное сторно»)
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 43 «Готовая продукция»
-сумма перерасхода – дополнительной записью
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 43 «Готовая продукция»
В случае использования метода определения выручки по оплате отгруженной продукции при истечении в отчетном периоде 60 дней со дня отгрузки и не поступлении оплаты, обороты по этим товарам, продукции (работам, услугам) включаются в налоговую базу данного налогового периода. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
– на сумму НДС, указанного в отгрузочных документах
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Или
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– при поступлении выручки от реализации
Д-т 50 «Касса»
Д-т 51 «Расчетные счета»
Д-т 52 «Валютные счета»
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
– отражение ранее начисленного НДС
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 97 «Расходы будущих периодов»
Аналитический учет реализованной продукции (работ, услуг) ведется по каждому ее виду.
- Учет налогов и отчислений из выручки.
На стадии реализации продукции, товаров, работ, услуг с момента признания выручки, предприятие становится плательщиком налогов и отчислений из выручки. Обобщение информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам производится на сч.68 «Расчеты по налогам и сборам». По К-ту – отражаются суммы начисленных налогов, отчислений, налоговых санкций и пени, подлежащей уплате в бюджет. По Д-ту – суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
Порядок расчета налогов с выручки от реализации продукции (работ, услуг).
cyberpedia.su
Операционно-результатные счета
90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности, в частности для определения финансового результата от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты).
Дебет | Кредит |
Сальдо не имеют | |
1. Стоимость того, что продано (продукции и прочих активов) 2. Затраты, связанные с продажей 3. Полученная прибыль | 1 . Выручка от реализации (денежная сумма, полученная от продажи) 2. Полученный убыток |
Счета 90 и 91 ежемесячно закрываются для определения финансового результата от реализации, поэтому они не имеют сальдо и в балансе не отражаются.
Чтобы определить финансовый результат от реализации по счету 90, следует подсчитать сумму операций по дебету и кредиту, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. И если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это сумма прибыли, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой: Д 90 К 99 Если дополнительная сумма будет стоять в кредите счета 90, то это убыток, который списывается следующим образом:Д99 К 90.
Финансово-результатные счета
Финансово-результатные счета предназначены для отражения финансовых результатов деятельности предприятия в виде положительных результатов — доходов и прибыли, а также отрицательных результатов — расходов и убытков.
99 «Прибыли и убытки»; 91 «Прочие доходы и расходы».
Для каждого предприятия можно выделить две сферы его деятельности, которые позволяют получать доходы и вести учет расходов:
основная или обычная деятельность, которая явилась целью создания предприятия и приносит ему основной доход, например, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
прочие сопутствующие виды деятельности, связанные с другими источниками получения доходов и прибыли, например, операции с ценными бумагами, арендные отношения, продажа различных активов и т.д.
Для учета финансовых результатов от основной деятельности используется счет 99 «Прибыли и убытки», а для учета финансовых результатов от прочих видов деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Что касается счета 91, то после введения нового Плана счетов этот счет выполняет как бы две роли. С одной стороны, это результатный счет, используемый для учета реализации прочих активов, а с другой стороны — собирательный счет, используемый для сбора доходов и расходов от других, не основных видов деятельности.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы», кроме операций по учету реализации прочих активов предприятия, ведется учет следующих доходов и расходов:
доходы и расходы от аренды основных средств;
доходы и расходы по операциям с ценными бумагами;
штрафы и неустойки, выплаченные и полученные;
проценты по займам, полученные и выплаченные;
положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным операциям и т.д.
Указанные доходы и расходы в течение месяца отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — доходы в кредите счета 91, расходы — в дебете этого счета. В конце месяца счет 91 закрывается как счет реализации и итоговый финансовый результат, который на счете 91 называется сальдо прочих доходов и расходов, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
studfiles.net